На недоимку по результатам самостоятельной корректировки рыночной цены сделки пени не начисляют

Полноту исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проверяет ФНС России (пп. 1 п. 4 ст. 105.3 НК РФ). За неуплату и неполную уплату налога в контролируемых сделках, коммерческие и (или) финансовые условия которых являются не сопоставимыми с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, налагают штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей (п. 1 ст. 129.3 НК РФ). За нарушения в переходном периоде 2014 года этот штраф составляет 20 процентов (п. 9 ст. 4 Закона от 18 июля 2011 г. № 227-ФЗ) (письмо ФНС РФ от 11 марта 2015 г. № ЕД-4-13/3833@, доведено до подведомственных налоговых органов и налогоплательщиков).

Налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать свои налоговые обязательства в связи с применением цен в сделках между взаимозависимыми лицами, не соответствующих рыночному уровню (п. 6 ст. 105.3 НК РФ). Это позволит им избежать начисления пеней на сумму недоимки. Но при условии, что она погашена в срок - не позднее даты уплаты налога за соответствующий налоговый период:

- для организаций (налог на прибыль) - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- для физических лиц (НДФЛ) - не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Самостоятельные корректировки по налогу на прибыль организаций и НДФЛ отражаются в годовых налоговых декларациях. А по НДС и НДПИ - в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен (рентабельности), повлекшее занижение сумм одного или нескольких указанных налогов (авансовых платежей).
Самостоятельные корректировки отражаются в действующих формах налоговых деклараций:
- по налогу на прибыль – в строке 107 приложения № 1 к листу 02 налоговой декларации;
- по НДФЛ – в пункте 5 листа «В» налоговой декларации формы 3-НДФЛ;
- в строках 105 – 109  раздела 3 налоговой декларации по НДС.
По НДПИ следует подавать уточненную декларацию, руководствуясь письмом ФНС РФ от 14 марта 2013 г. № ЕД-4-3/4303@. К уточненной декларации следует составить пояснительную записку с информацией о самостоятельной корректировке, а также со сведениями о сделках, в отношении которых произведена корректировка:
- номер и дата договора;
- стоимость предмета сделки, указанная в договоре;
- стоимость предмета сделки для целей налогообложения;
- сумма произведенной корректировки;
- сведения о взаимозависимых участниках сделки (ИНН, наименование налогоплательщика);
- иная значимая, по мнению налогоплательщика, информация.
Это необходимо для разграничения предмета контроля между ФНС России и территориальными налоговыми органами.