Как заполнить декларацию по прибыли в отношении дивидендов до внесения поправок

Доходы в виде дивидендов с 1 января 2015 года облагаются по ставке 13 процентов вместо прежних 9 процентов. Эти изменения в статью 284 Налогового кодекса РФ внесены Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ.

Однако в действующей форме декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600) изменение ставки не учтено. Поэтому налоговая служба подготовила разъяснения по заполнению декларации в отношении дивидендов до внесения в нее поправок.

В письме ФНС России от 26.02.2015 № ГД-4-3/2964 указано, как заполнять раздел А «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» листа 03 декларации по налогу на прибыль.

Итак, суммы дивидендов, подлежащих распределению, а также облагаемых по ставке 13 процентов, заносят по строкам 023 и 091.

Если решение о распределении прибыли, остающейся после налогообложения, было принято до 1 января 2015 года, а дивиденды выплачены частично в 2014 году с применением 9-процентной ставки, то в декларации за отчетные (налоговый) периоды 2015 года:

• дивиденды, распределенные российским организациям и выплаченные в 2014 году с применением ставки 9 процентов, указываются по строке 022;
• дивиденды, распределенные российским организациям и выплаченные в 2015 году с применением ставки 13 процентов, указываются по строке 023.

В строке 091 отражают общую сумму дивидендов (с учетом уменьшения на суммы полученных дивидендов самой организацией, распределяющей прибыль), налог с которых удержан по ставкам 9 и 13 процентов. Сумму налога, исчисленную по ставкам 9 и 13 процентов, указывают в строке 100.