О применении ставки НДС 10%

Минфин России разъяснил порядок применения ставки НДС 10% в отношении лекарственных средств ветеринарного назначения, ввозимых и реализуемых в РФ. Письмо Минфина России от 4 декабря 2014 г. № 03-07-07/62107.

Налогообложение по ставке НДС 10% производится при реализации и ввозе в Россию медицинских товаров, предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса, согласно Перечню, утвержденному постановлением Правительства России от 15 сентября 2008 года № 688. К таким медицинским товарам относятся лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями.
Коды видов указанных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС) утверждены постановлением Правительства РФ от 15 сентября 2008 года № 688.

Для применения налоговой ставки 10% необходимо регистрационное удостоверение на конкретные наименования лекарственных средств. Если удостоверения на регистрируемые лекарственные средства, медицинские изделия отсутствуют, в том числе из-за истечения срока их действия и незавершенности процедуры перерегистрации, ставка 10% не применяется (см. письма Минфина России от 12 июля 2013 г. № 03-07-07/27209, от 29 июня 2012 г. № 03-07-07/61).

Между тем, Правительство РФ внесло изменения в упомянутое постановление от 15 сентября 2008 года № 688, согласно которым коды ОК 005-93 или ТН ВЭД ТС, предусмотренные в этом документе, применятся только в отношении лекарственных препаратов, включенных в государственный реестр лекарственных средств (постановление от 28 августа 2014 г. № 870). Разумеется, при наличии регистрационных удостоверений на них.
Отметим, что ведение государственных реестров лекарственных средств как для медицинского, так и для ветеринарного применения предусмотрено пунктом 3 статьи 33 Закона от 12 апреля 2010 года № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств».

Таким образом, резюмирует Минфин, пониженная ставка НДС 10% применяется в отношении лекарственных средств ветеринарного назначения при одновременном выполнении следующих условий:
-    коды видов указанных препаратов предусмотрены постановлением РФ от 15 сентября 2008 года № 688;
-    на препараты имеются регистрационные удостоверения;
-    препараты включены в государственный реестр лекарственных средств.

Кроме того, отмечают финансисты, для применения 10%-ной ставки НДС при ввозе и реализации лекарств ветеринарного назначения достаточно, чтобы реализуемый товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из перечисленных источников – Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности. Ведь применение ставки 10% не может зависеть от того, реализуется ли конкретный товар на территории РФ или он был ввезен на территорию России (п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).
Следовательно, руководствуясь разъяснениями Пленума ВАС РФ, соответствие наименования реализуемых (ввозимых) медицинских изделий коду, определенному Правительством РФ со ссылкой на один из упомянутых источников, является достаточным условием для применения ставки НДС в размере 10%.