Изменения в первую и вторую части Налогового кодекса

27 июля 2006 года Президент РФ подписал ряд федеральных законов, вносящих изменения в Налоговый кодекс РФ. Наиболее многочисленные поправки коснулись части первой Налогового кодекса. Но не остались в стороне и главы части второй Налогового кодекса, регулирующие порядок исчисления и уплаты отдельных налогов. В частности, с 1 января 2007 года налоговый период для всех налогоплательщиков НДС устанавливается как квартал. Данное изменение внесено Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ. Внесены отдельные поправки в порядок исчисления налога на прибыль организаций. Согласно измененной редакции подп. 21 п 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не признаются доходом суммы кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. С 1 января 2006 года налогоплательщик вправе включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Данная норма, введенная Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, содержала закрытый перечень случаев восстановления основных средств, при проведении которых амортизационная премия может быть признана расходом. В этом перечне не была упомянута реконструкция. С учетом внесенных поправок Федеральным законом N 144-ФЗ с 1 января 2006 года налогоплательщики имеют право воспользоваться амортизационной премией и в случае проведения реконструкции основных средств. С нового года сокращены сроки признания расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в целях налогообложения прибыли. Независимо от того, используются ли указанные исследования и разработки в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), либо НИОКР не дали положительного результата, расходы налогоплательщика на их проведение равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года. Федеральный закон N 144-ФЗ внес изменения в главу 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов". Снижена ставка сбора в отношении краба камчатского, понижена со 100 000 до 60 000 рублей. Кроме того, изменен порядок уплаты сбора за пользование объектами животного мира и предоставления сведений в налоговый орган. Его уплата должна будет производиться по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира, вне зависимости от категории плательщика (ст. 333.5 НК РФ). Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами животного мира по лицензии (разрешению), будут представлять сведения о полученных лицензиях (разрешениях), суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов в налоговые органы не по месту своего учета, а по месту нахождения органа, выдавшего лицензию (разрешение). Законодатель отказался от принятия новой главы Налогового кодекса РФ, устанавливающей специальный режим налогообложения в отношении налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Вместе с тем Федеральный закон N 144-ФЗ ввел отдельные преференции указанной категории налогоплательщиков по единому социальному налогу и налогу на прибыль организаций. Для налогоплательщиков — организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, существенно снижен доступ к регрессивной шкале ЕСН и обеспечивается при достижении налоговой базы суммы 75 тыс. руб. на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года. При этом осуществляющими деятельность в области информационных технологий признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных. Но не всякая организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, вправе будет применять новую регрессивную шкалу ставок, предусмотренную в п. 6 ст. 241 НК РФ. Пунктом 8 ст. 241 НК РФ определены условия, одновременное выполнение которых является обязательным для ее применения. Такими условиями являются: - получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ; - доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату налога по вновь установленным налоговым ставкам, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц — не менее 70%; - среднесписочная численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату налога по установленным пунктом 6 ст. 241 НК РФ налоговым ставкам, составляет не менее 50 человек. Следует обратить внимание, что доходы организации определяются по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 НК РФ. Особенности определения доходов от покупателей — иностранных лиц установлены в п. 8 ст. 241 НК РФ. При невыполнении хотя бы одного из перечисленных условий по итогам отчетного (налогового) периода организация лишается права применения льготных налоговых ставок. При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, могут не начислять амортизацию в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы на ее приобретение признаются материальными расходами единовременно в полной сумме по мере ввода техники в эксплуатацию. Но этот выбор налогоплательщик должен зафиксировать в учетной налоговой политике.