Налог на имущество организаций: порядок сдачи единой отчетности

Письмо Федеральной налоговой службы № БС-4-21/2335 от 12.02.2019

14.05.2019  

Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ внес изменения в НК РФ. С 01.01.2019 налог на имущество организаций платят только в отношении недвижимости. В связи с этим отчетность по налогу представляется по новой форме и в новом порядке. В общем случае расчеты авансовых платежей, а по итогам года декларацию по налогу на имущество юридические лица – владельцы недвижимости должны представлять по месту нахождения каждого налогооблагаемого объекта. Но есть и нюансы, которые связаны со способом расчета налогооблагаемой базы.

Облагаемая база

Налог на имущество организаций (авансовые платежи по нему) рассчитываются исходя из установленной в отношении того или иного объекта налогообложения налоговой базы. В качестве базы для расчета налога на имущество организаций может быть среднегодовая стоимость основного средства или кадастровая стоимость объекта.

Среднегодовая (средняя) стоимость недвижимости рассчитывается исходя из остаточной стоимости, сформированной согласно установленному порядку ведения бухучета.

Остаточная стоимость ОС на отчетную дату формируется исходя из первоначальной стоимости и начисленной в период его эксплуатации амортизации. Сумма амортизации устанавливается исходя из срока полезного использования ОС.

Напомним, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н) срок полезного использования объекта недвижимости определяют исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен);
  • естественных условий и влияния агрессивной среды;
  • системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Нужно быть готовыми к тому, что налоговики могут проверить правильность исчисления налога по среднегодовой стоимости. Если они выявят ошибки бухучета, которые привели к занижению налога, то компании доначислят налог, пени и штраф.

В отношении отдельных объектов недвижимого имущества при расчете налога применяется их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января налогового периода (п.1 ст. 378.2 НК РФ).

К таким объектам относятся:

  • административно-деловые и торговые центры;
  • нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
  • недвижимое имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства;
  • жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Единая отчетность: когда возможна

В связи с изменениями по налогу на имущество ФНС еще в письмах от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@ и от 19.11.2018 № 03-05-04-01/83286 сделала важное объявление.

Компании могут владеть недвижимостью, расположенной на территории одного субъекта РФ, но поставленной на учет в разных ИФНС. Они могут оформлять единую отчетность по налогу и подавать ее в любую из инспекций, где имущество зарегистрировано.

Для этого необходимо уведомить инспекцию о своем намерении по специальной форме, приведенной в письме ФНС России от 21.11.2018 № БС-4-21/22551@.

Раньше, в случае сдачи единой декларации, нужно было согласовать этот факт с УФНС. С этого же года остается только уведомление. В нем указывают:

  • сведения, позволяющие определить налогоплательщика;
  • налоговый орган, куда будет представляться единая налоговая отчетность;
  • налоговый (отчетные) период, в течение которого фирма намерена представлять единую отчетность.

В комментируемом письме налоговики подтвердили, что плательщики, состоящие на учете в нескольких налоговых органах на территории одного субъекта РФ, могут подавать единую налоговую отчетность в одну из инспекций, в которой они состоят на учете. Но только в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость (п. 1 ст. 375 НК РФ). Упомянули еще одну тонкость.

Недвижимость может находиться даже на территории нескольких субъектов РФ. Например, это могут быть такие объекты, как трубопроводы. База по налогу в отношении этого имущества рассчитывается отдельно по каждому субъекту, пропорционально доле расположенного на его территории имущества.

Ну а дальше – налог начисляется целиком по субъекту без муниципального распределения.

Когда единая отчетность не возможна

Налоговики подчеркнули, что единую отчетность можно подать только при соблюдении двух условий:

  • база по объектам определяется исключительно по среднегодовой стоимости;
  • законом субъекта РФ нормативы отчислений от налога в местные бюджеты не определены.

Если эти условия не соблюдены, то единая отчетность не возможна.

Но кроме этого есть еще условие. Уведомление не должно содержать ошибок. Иначе оно не будет основанием для единой отчетности по налогу на имущество. Об этом ФНС сообщила в письме от 03.12.2018 № БС-4-21/23363.

Из-за каких ошибок уведомление о единой отчетности «не сработает»?

Во-первых, уведомление представлено поздно – после окончания предельного срока для представления налоговой отчетности по налогу за первый квартал 2019 года.

Во-вторых, в уведомлении не заполнены или заполнены с ошибками отдельные реквизиты. Например, налоговый период не совпадает с периодом представления уведомления.

В-третьих, налогоплательщик не состоит на учете в инспекции, которую выбрал для представления единой отчетности по налогу на имущество.

В-четвертых, фирма представила уведомления, тогда как в субъекте РФ она имеет (на праве собственности или праве хозяйственного ведения) исключительно недвижимость, налоговая база в отношении которой исчисляется как кадастровая стоимость.

Отказ в возможности предоставления единой отчетности инспекция должна прислать в письменной форме.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA