Ставка НДС не зависит от даты отгрузки

Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-13/1/6294 от 04.02.2019

11.05.2019  

Если импортер принял на учет товары, импортированные из страны – члена ЕАЭС в 2019 году, а товары получены в 2018 году, то при уплате НДС нужно применять ставку 20%.

Чтобы правильно рассчитаться с бюджетом по НДС по реализованным товарам (работам, услугам), необходимо определить:

  • место реализации;
  • сумму выручки от реализации;
  • ставку налога;
  • дату, когда налог должен быть начислен к уплате в бюджет.

Внутрироссийский НДС

НДС с суммы реализации на территории России нужно начислить к уплате в бюджет в момент определения налоговой базы. Это наиболее ранняя из двух дат:

  • день отгрузки или передачи товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю;
  • день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав).

С 01.01.2019 Федеральным законом от 03.08.18 № 303-ФЗ (далее – Закон № 303-ФЗ) общая ставка НДС повышена с 18% до 20%.

Импортный НДС

При ввозе товаров на территорию РФ с 01.01.2019 тоже применяется общая ставка НДС 20% (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Порядок исчисления НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС установлен Приложением № 18 «Протокол о порядке взимания косвенных налогов...» к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Протокол).

При ввозе товаров из этих стран НДС платит собственник товаров, то есть российская фирма-импортер (п. 13 Протокола).

Налоговую базу по НДС определяют на дату оприходования товаров (п. 14 Протокола). На этом и основан ответ на вопрос, который рассматривают чиновники в комментируемом письме: по какой ставке НДС облагается импортный товар, который был завезен из ЕАЭС и отгружен в прошлом 2018 году, а принят к учету – в этом, 2019.

Если импортируемые товары приняты российской фирмой на учет после 01.01.2019, то в отношении них НДС уплачивается по ставке 20%.

Заплатить налог следует не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем оприходования ввезенных товаров (п. 19 Протокола). Тогда же фирма-импортер должна представить в налоговую инспекцию декларацию по косвенным налогам.

После этого НДС можно принять к вычету.

Напомним условия для вычета «импортного» НДС:

  • импортные товары приняты на учет;
  • имеются накладная и счет-фактура;
  • товары предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС; – налог полностью уплачен в бюджет.

Пример. Вычет «импортного» НДС

Импортер 28.12.2018 получил партию товаров от белорусской компании. Стоимость товара с учетом доставки 200 000 руб. Товар был оприходован 09.01.2019.

20.02.2019 импортер уплатил ввозной НДС и представил в налоговую инспекцию декларацию со всеми необходимыми документами по ввезенным товарам.

Бухгалтер импортера сделал следующие проводки:

9 января

Дебет 41 Кредит 60
– 200 000 руб. – приняты на учет товары;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
– 40 000 руб. (200 000 руб. × 20%) – начислен НДС к уплате.

20 февраля

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 40 000 руб. – уплачен НДС в бюджет;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 40 000 руб. – принят к вычету НДС.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA