Налог на прибыль: начисляют ли амортизацию по служебному жилью

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/3843 от 24.01.2019

15.04.2019  

Минфин считает, что по служебной квартире, которую фирма использует для проживания командированных работников, нельзя начислять амортизацию. Такая квартира не относится к амортизируемому имуществу. В то же время служебная квартира относится к объектам ОПХ. А если компания использует объекты ОПХ, налоговую базу по этой деятельности нужно определять обособленно. И убытки списывать в порядке, предусмотренном статьей 275.1 НК РФ.

Служебная квартира не амортизируется

Вопрос не новый и ответ чиновников традиционный. Они напоминают, что амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизируемым имуществом являются основные средства первоначальной стоимостью более 100 000 рублей, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Минфин утверждает, что служебная квартира не является основным средством, подлежащим амортизации, так как не отвечает критериям ОС (кроме, конечно, стоимости, которая явно превышает установленный лимит).

Что относится к ОПХ

В ситуации, когда квартира используется для проживания работников, направленных в командировку, расходы по ней можно учесть, исходя из положений статьи 275.1 НК РФ.

Налоговая база по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности фирмы. Но в то же время – по всем объектам ОПХ суммарно.

К ОПХ относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.

Пример. Убытки при деятельности объектов ОПХ

Предположим, фирма имеет три обслуживающих производства. По каждому из них получены следующие результаты:

— первый объект – прибыль 520 000 руб.;

— второй объект – убыток 370 000 руб.;

— третий объект – убыток 250 000 руб.

Таким образом, по деятельности всех объектов ОПХ компания получила убыток в размере 100 000 руб. (520 000 – 370 000 – 250 000).

К объектам жилищно-коммунального хозяйства также относят жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих и другое.

Квартира, о которой рассуждают чиновники в комментируемом письме, относится к объектам жилищного фонда.

Налогообложение ОПХ

Итак, если подразделение компании – объект ОПХ, то налоговую базу по деятельности ОПХ нужно формировать отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Если от деятельности ОПХ получена прибыль, никаких особенностей в ее учете нет. Она увеличивает общую прибыль организации отчетного (налогового) периода.

Но чаще всего деятельность ОПХ убыточна. Как в случае с «нашей» квартирой. Никакую прибыль она не приносит, так как предназначена только для проживания командированных.

А для признания убытка, полученного от ОПХ, при расчете налога на прибыль должны соблюдаться специальные требования НК РФ.

Как признавать убытки ОПХ при расчете налога на прибыль

В НК РФ предусмотрено два варианта.

Первый вариант.

При исчислении налога на прибыль можно учесть все фактические расходы на со¬держание объектов ОПХ без ограничений.

Этот способ могут применять только те компании, которые относятся к градообразующим. Численность их работников должна составлять не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта.

Этот процент считают так:

Общее количество работников фирмы с учетом всех ее обособленных подразделений : Численность работающего населения населенного пункта, где расположен объект ОПХ × 100% = Процент численности

Информацию о численности работающего населения можно взять из официальных данных Росстата, сформированных по результатам последней переписи населения.

Второй вариант.

Применяется всеми остальными компаниями, которые не относятся к градообразующим. Полученный убыток уменьшает основную налоговую базу по налогу на прибыль за текущий год только при соблюдении определенных условий. Это:

  • стоимость реализуемых ОПХ услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями;
  • расходы на содержание объектов ОПХ не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
  • условия оказания услуг (выполнения работ) не должны существенно отличаться от условий оказания услуг (выполнения работ) специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то полученный убыток нельзя учесть в текущем году. Его, правда, можно перенести на срок, не превышающий 10 лет, и на погашение направлять только ту прибыль, которая будет получена при осуществлении указанных видов деятельности – так требует статья 275.1 НК РФ.

Что это означает? Для подавляющего большинства налогоплательщиков это означает только одно. Такой убыток навряд ли когда-либо будет учтен.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA