Последовательность слов в адресной строке счет-фактуры

Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-11/84720 от 23.11.2018

09.02.2019  

Иная последовательность слов в адресе продавца в счете-фактуре по сравнению с записями в ЕГРЮЛ и ЕГРП относится к нарушениям, не препятствующим идентификации продавца. Поэтому такой недочет в оформлении счета-фактуры можно признать малозначительным, из-за которого в вычете НДС не откажут.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия суммы НДС к вычету. Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ счет-фактуру оформляют:

  • плательщики налога по операциям, произведенным в отношении объекта налогообложения (ст. 146 НК РФ);
  • лица, освобожденные от НДС по статьям 145 и 145.1 НК РФ (п. 5 ст. 168 НК РФ);
  • налоговые агенты по покупкам на территории России у зарубежных поставщиков (подп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ) или при пользовании госимуществом (п. 3 ст. 161 НК РФ);
  • плательщики НДС по поступившим авансам и при изменении цены или объема уже произведенной отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ);
  • неплательщики НДС при продаже от своего имени или при перевыставлении счетов-фактур (подп. 1 и 3.1 ст. 169 НК РФ).

Установленные формы бланка счета-фактуры и порядок его заполнения содержит постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Обязательная информация

Информация, обязательная для заполнения счета-фактуры, складывается из определенного набора показателей (подп. 5, 5.1, 5.2 ст. 169 НК РФ):

  • реквизиты (номер и дата);
  • сведения о продавце и покупателе;
  • валюта, в которой отражены числовые данные документа;
  • однозначное наименование объекта продажи;
  • общая стоимость продажи без налогов и с налогами, величина налогов, ставка НДС, если налог есть;
  • подписи лиц, на которых возложено это право.

Опасные дефекты

Полностью непригоден для вычета счет-фактура, в котором (п. 2 ст. 169 НК РФ):

  • отсутствуют сведения о лицах или эти сведения принципиально неверные;
  • невозможно однозначно определить объект продажи;
  • отсутствуют или приведены с ошибками стоимость продажи, ставка и величина налога (см., например, письмо Минфина РФ от 19.04.2017);
  • отсутствует или неправильно указана валюта (см. письмо Минфина РФ от 11.03.2012 № 03-07-08/68).

Эти дефекты препятствуют достоверному определению основных данных, внесенных в счет-фактуру. Поэтому вычет налога на основании документов с такими ошибками невозможен.

Однако есть и такие дефекты, которые не приведут к отказу в вычете. Сюда можно отнести явные опечатки в сведениях о поставщике и покупателе, отсутствие номера, внесение в счет-фактуру дополнительных реквизитов и др.

Данные о продавце

Чтобы не возникло сомнений в идентификации продавца, сведения о нем должны быть правильно указаны в счете-фактуре. Речь здесь идет о следующих реквизитах (подп. 2 п. 5 и подп. 2 п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

  • наименование (строка 2);
  • адрес (строка 2а);
  • идентификационный номер налогоплательщика (строка 2б).

В строке 2 указывается полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами. Если это ИП, то здесь указывают его фамилию, имя и отчество. Налоговые агенты указывают полное или сокращенное наименование продавца (арендодателя), за которого уплачивается налог. Комиссионеры (агенты), приобретающие товары (работы, услуги) от своего имени, указывают здесь наименование продавца.

В строке 2а нужно указывать адрес юридических лиц, указанный в ЕГРЮЛ, или место жительства ИП, указанное в ЕГРИП.

В отношении этого реквизита чиновники не проявляют большую строгость. Так, адрес в счете-фактуре можно писать с сокращениями (частично заглавными, а частично прописными буквами), поскольку такие сокращения адреса не запрещены в ЕГРЮЛ (см. письмо Минфина РФ от 11.10.2017 № 03-07-09/66329).

Допускаются и другие расхождения между записями в ЕГРЮЛ или ЕГРИП и в счете-фактуре.

Например, в адресах продавца и покупателя из реестра может быть не указана страна. Но продавец может самостоятельно добавить в адресе слова: «Российская Федерация», «Россия» или «РФ».

Также если в адресе не будет написано слов «район», «улица», «дом», или слова «город» и «улица» будут написаны сокращенно, это не будет считаться ошибкой, из-за которой налоговая откажет в вычете НДС. Не запрещен вычет НДС и при замене слова «помещение» на слово «офис». Ведь инспекторы все равно смогут идентифицировать продавца или покупателя по такому документу (см. письма Минфина РФ от 17.08.2018 № 03-07-14/58351, от 06.02.2018 № 03-07-09/6850, от 29.01.2018 № 03-07-09/4545).

Наконец, в комментируемом письме Минфин РФ признал, что не считается нарушением указание адреса продавца в иной последовательности, чем предусмотрено ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Что касается такого реквизита, как КПП (для него предназначена строка 2б), то, то он в отличие от ИНН, который указывается здесь же, не входит в число обязательных реквизитов счета-фактуры, перечисленных в пункте 5 статьи 169 НК РФ. Отсутствие или неправильное указание КПП не мешают идентифицировать продавца (см. письмо Минфина РФ от 18.05.2017 № 03-07-09/30038).

Таким образом, Минфин в очередной раз подтвердил свою позицию: те ошибки в счетах-фактурах, которые не препятствуют налоговикам идентифицировать продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA