Отражаем средний заработок за период командировки в отчетности по НДФЛ

Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-11/20351@ от 18.10.2018

11.01.2019  

ФНС России в письме от 18.10.2018 г. № БС-4-11/20351@ разъяснила о заполнении форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ при доначислении работнику сумм среднего заработка за время нахождения в командировке.

Что такое командировка

Служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ).

На оплату командировочных расходов работнику перед его отъездом в командировку выдают аванс.

На период командировки работнику выплачивают средний заработок за рабочие дни, приходящиеся на дни командировки (п. 9 Положения о командировках, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749). При расчете среднего заработка учитывают все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат (п. 2 Положения «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 г. № 922).

ФНС России отметила, что средний заработок, сохраняемый при направлении работника в служебную командировку, относится к оплате труда для целей обложения налогом на доходы физических лиц.

Пример. Расчет среднего заработка за период командировки

Сотрудник Петров С.В. с 12 по 18 октября 2018 года включительно находился в служебной командировке на территории России. На период командировки выпало пять рабочих дней.

В компании установлена 5-дневная рабочая неделя. Расчетный период отработан полностью. Оклад Петрова - 30 000 руб. Других выплат не было. Доплаты за время командировки в компании не установлены. В выходные дни во время командировки Петров не работал.

Расчетный период – с 1 октября 2017 г. по 30 сентября 2018 г.

По календарю пятидневной рабочей неделю на расчетный период приходится 246 рабочих дней.

На время командировки Петрову начислено 7317,07 руб. (30 000 руб. х 12 мес. : 246 дн. х 5 дн.).

Выходные дни, приходящиеся на период командировки, не оплачиваются. За эти дни работнику были выплачены суточные.

6-НДФЛ: как отразить средний заработок за время командировки?

В целях обложения НДФЛ датой фактического получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого при направлении работника в служебную командировку, выплачиваемого в сроки, установленные для выплаты заработной платы, согласно пункту 2 статьи 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход.

Рассмотрим ситуацию.

23.07.2018 г. произведена выплата среднего заработка за время нахождения в командировке (с 02.02.2017 по 10.02.2017), рассчитанного с учетом выплаченной в июле 2018 года премии по итогам работы за 2016 год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года данную выплату нужно отразить следующим образом:

  • по строке 100 указывается 28.02.2017;
  • по строке 110 - 23.07.2018;
  • по строке 120 - 24.07.2018;
  • по строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

Уточненный расчет по форме 6-НДФЛ, согласно пункту 6 статьи 81 НК РФ, представляется налоговым агентом в налоговый орган при обнаружении в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.

Таким образом, налоговому агенту при доначислении в 2018 году среднего заработка за время нахождения в командировке в 2017 году следует представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2017 год.

Обратите внимание: уточнению подлежит только раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 год, указанная выплата в разделе 2 не отражается.

Когда нужно подать корректирующую 2-НДФЛ

В рассматриваемой ситуации налоговому агенту необходимо также представить корректирующую справку 2-НДФЛ за 2017 год, т.к. был произведен перерасчет НДФЛ за 2017 год в связи с доплатой среднего заработка за период нахождения в командировке в 2017 году.

Так, нужно подать новую справку с правильными данными с указанием прежнего номера ранее представленной 2-НДФЛ, но даты составления корректирующей. При этом если налоговый агент впервые уточняет сведения о доходах физического лица, то в поле «Номер корректировки» корректирующей справки 2-НДФЛ необходимо поставить значение «01», если подается вторая корректирующая по этому же физическому лицу – «02» и т.д.

Пример. Как отразить в учете расходы на командировку

Работник ООО «Ромашка» Иванов А.А. направлен в командировку на 7 дней. Расходы Иванова на приобретение авиабилетов составили 9440 руб. (в том числе НДС – 1440 руб.), по найму жилого помещения – 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Иванов получил в гостинице счет-фактуру. Приказом руководителя утверждены нормы суточных при командировках по территории России – 600 руб. Выданы суточные в сумме 4200 руб. (600 руб./дн. × 7 дн.). Сумма аванса, выданного Иванову для оплаты расходов в командировке, составила 25 000 руб.

Работник направлен в командировку для заключения договора о покупке материалов. Бухгалтер должен сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50

– 25 000 руб. – выдан аванс на командировку;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71

– 2340 руб. (1440 + 900) – учтен НДС по командировочным расходам;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 2340 руб. – произведен вычет по НДС;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71

– 17 200 руб. (9440 + 5900 + 4200 – 2340) – расходы по командировке учтены в себестоимости приобретенных материалов;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71

– 5460 руб. (25 000 – 9440 – 5900 – 4200) – возвращена сумма неиспользованного аванса в кассу организации.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA