Дата принятия расхода по электронному документу

Письмо Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ №03-03-06/1/65618 от 13.09.2018

03.12.2018  

У покупателя, применяющего метод начисления, расходы на приобретение работ (услуг), подтвержденные первичным учетным документом в электронном виде, принимаются к учету на дату документа, сформированного в подтверждение возникновения соответствующих расходов.

Расходы и первичка

Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ). Под документально подтвержденными расходами в целях налогообложения прибыли организаций понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Оформлению первичным учетным документом подлежит каждый факт хозяйственной жизни организации (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее Закон № 402-ФЗ).

При этом первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных (п. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Кроме того пунктом 5 статьи 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. 

Когда электронный документ приравнивается к бумажному

Первичный учетный документ, составленный в электронном виде, соответствующий по составу показателей требованиям Закона № 402-ФЗ, может являться основанием для формирования данных налогового учета. Кроме того, первичные учетные документы в электронном виде могут подтверждать доходы и расходы для целей налогообложения в случаях, когда информация в электронной форме, подписанная электронной подписью, по правилам Федерального закона от 06.04.11 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» (далее – Закон № 63-ФЗ) признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью. Об этом предупредила ФНС РФ в письме от 06.02.14 № ГД-4-3/1984@.

Таким образом, если первичный учетный документ соответствует требованиям, Закона № 402-ФЗ, а также подписан электронной подписью с соблюдением требований Закона № 63-ФЗ , то он может являться основанием для формирования данных налогового учета, а также подтверждать доходы и расходы компании в целях обложения налогом на прибыль.

Дата признания расхода

Расходы, принимаемые в целях исчисления налога на прибыль, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Датой признания расходов в целях налогообложения прибыли  у покупателя, применяющего метод начисления, признается дата электронного документа, сформированного в подтверждение возникновения соответствующих расходов.

Пример. Дата принятия расходов

У поставщика с  покупателем подписано соглашение об обмене документами в электронном виде. Выставленные  документы отдел продаж отравляет покупателю 1 раз в неделю. Партию документов в электронной форме (накладные ТОРГ-12, счета-фактуры), составленные поставщиком 28.09.2018, покупатель получил 05.10.2018. На электронном документе отражены обе даты.

Договором поставки особых условий  о переходе права собственности на товар не предусмотрено. Значит, датой признания расходов в целях налогообложения прибыли у покупателя будет дата документа, сформированного в подтверждение возникновения соответствующих расходов – 28.09.2018.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA