Стоимость доли в уставном капитале: как определить?

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/10180 от 19.02.2018

15.05.2018  

Минфин России ответил на вопрос об определении стоимости приобретаемых акций (долей, паев) для целей налогообложения прибыли организаций, если оплата производится в неденежной форме. Рассмотрим данную ситуацию на примере приобретения доли в уставном капитале одного из видов хозяйственных обществ - общества с ограниченной ответственностью (ООО).

Учредитель или участник ООО может оплатить свою долю в уставном капитале деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами. Оценить стоимость неденежного вклада в уставный капитал ООО должен независимый оценщик, а утвердить эту стоимость уполномочено общее собрание участников общества – единогласным решением (абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ, п. п. 1, 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Налог на добавленную стоимость

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества и товариществ носит инвестиционный характер, а потому не признается реализацией и не облагается НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Передача имущественных прав напрямую не выводится из-под понятия реализации, поэтому вопрос о начислении НДС при такой передаче активов является спорным. Тем не менее, в последнее время Минфин России рассматривает вклад в уставный капитал в виде имущественного права как инвестиционное вложение, не признаваемое реализацией и не облагаемое НДС (письма от 28.06.2010 № 03-07-07/42, от 12.11.2009 № 03-07-11/301).

Кроме того, передача отдельных видов исключительных и неисключительных прав освобождена от налогообложения НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Речь идет о правах на:

  • изобретения,

  • полезные модели,

  • промышленные образцы,

  • программы для ЭВМ,

  • базы данных,

  • топологии интегральных микросхем,

  • секреты производства (ноу-хау).

В то же время при передаче облагаемых НДС имущества и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал ООО передающая сторона должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету по таким активам, причем по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам – только частично, пропорционально их остаточной стоимости без учета переоценки (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Выставлять счет-фактуру на восстановленный НДС не нужно, эта сумма указывается отдельной строкой в документах, которыми оформляется передача объекта.

Налог на прибыль

При внесении денег, иного имущества и имущественных прав в уставный капитал ООО в налоговом учете передающей стороны не возникает расходов (п. 3 ст. 270 НК РФ).

«Налоговая» стоимость приобретаемой доли равна стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав) по данным налогового учета на дату перехода права собственности, с учетом дополнительных расходов передающей стороны (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Включать в состав «налоговых» расходов восстановленный НДС рискованно, контролирующие органы запрещают передающей стороне признавать такой расход (п. 19 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 02.08.2011 № 03-07-11/208, ФНС России от 14.04.2014 № ГД-4-3/7044@).

Бухгалтерский учет

Выбытие денежных средств, имущества и имущественных прав при передаче их в качестве вклада в уставный капитал ООО не признается расходом организации (п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Вклад в уставный капитал ООО квалифицируется у передающей стороны как финансовое вложение. При оплате вклада неденежными средствами первоначальная стоимость такого финансового вложения определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества и имущественных прав, либо на основании заключения независимого оценщика. В стоимости финансового вложения учитываются сопутствующие затраты передающей стороны и возможные денежные компенсации, предоставленные сторонами друг другу (п. п. 2, 3, абз. 1 п. 14 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, п. п. 8, 10 Толкования Р101 "Первоначальная оценка финансовых вложений, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами", принятого Комитетом по Толкованиям 25.02.2010, далее - Толкование Р101).

Разница между первоначальной стоимостью финансового вложения и балансовой стоимостью (себестоимостью) передаваемых имущества, имущественных прав относится на финансовые результаты как прочий доход или прочий расход.

Пример. Приобретение доли в уставном капитале ООО

ООО «Вектор» приобрело долю в уставном капитале ООО «Импульс» номинальной стоимостью 784 000 рублей, передав в оплату этой доли денежные средства в сумме 50 000 рублей, товары, бывшее в употреблении основное средство и нематериальный актив (исключительное право на программу для ЭВМ).

Участники «Импульса» утвердили денежную оценку получаемых активов, проведенную независимым оценщиком, по рыночным ценам:

  • товаров – в сумме 100 300 рублей (НДС не облагаются);

  • нематериального актива (НМА) – в сумме 250 000 рублей (НДС не облагается);

  • основного средства – в сумме 354 000 рублей с учетом НДС.

В бухгалтерском и в налоговом учете «Вектора» фактическая себестоимость переданных товаров составляет 70 000 рублей, остаточная стоимость НМА – 250 000 рублей, остаточная стоимость основного средства – 310 000 рублей.

Расходы «Вектора» по оплате услуг независимого оценщика составили 30 000 рублей (НДС не предъявлен). Бухгалтер сделал следующие записи.

По принятию к учету финансового вложения:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты КРЕДИТ 51

- 30 000 руб. - оплачены услуги оценщика;

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 76

- 754 300 руб. - (354 000 + 100 300 + 50 000 + 250 000) – принято к учету финансовое вложение в виде доли в уставном капитале ООО «Импульс»;

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 60

- 30 000 руб. – стоимость услуг оценщика отнесена на увеличение стоимости финансового вложения.

По передаче «Импульсу» основного средства:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 01

- 310 000 руб. – списана остаточная стоимость основного средства, переданного в оплату доли в уставном капитале «Импульса»;

ДЕБЕТ 19-1 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 55 800 руб. (310 000 х 18%) – восстановлен НДС с остаточной стоимости основного средства;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 19-1

- 55 800 руб. - восстановленный НДС отнесен на расчеты с «Импульсом»;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

- 11 800 руб. (354 000 – 310 000 – 55 800) – отражено превышение суммы балансовой стоимости основного средства и восстановленного НДС над рыночной ценой объекта.

Так как данный прочий расход не учитывается для целей налогообложения, у «Вектора» возникает постоянная разница в сумме 11 800 рублей, формирующая постоянное налоговое обязательство по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н, далее - ПБУ 18/02):

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 2360 руб. (11 800 х 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

По передаче «Импульсу» нематериального актива:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 04

- 250 000 руб. – списана остаточная стоимость НМА, переданного в оплату доли в уставном капитале «Импульса».

По передаче «Импульсу» товаров:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 41

- 70 000 руб. – переданы товары в оплату доли в уставном капитале «Импульса»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

- 30 300 руб. (100 300 – 70 000) – отражено превышение денежной оценки передаваемого товара над его балансовой стоимостью.

Так как данный прочий доход не учитывается для целей налогообложения, у «Вектора» возникает постоянная разница в сумме 30 300 рублей, формирующая постоянный налоговый актив по ПБУ 18/02:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99

- 6060 руб. (30 300 х 20%) - отражен постоянный налоговый актив.

По уплате «Импульсу» денежных средств:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 50 000 руб. – перечислены деньги в оплату доли в уставном капитале «Импульса».

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA