Взносы предпринимателя «за себя» на пенсионное и медицинское страхование

Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-11/4091@ от 07.03.2017

15.05.2017  

По правилам Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов признаются, в том числе,  лица, не выплачивающие вознаграждения физическим лицам - индивидуальные предприниматели, а также «самозанятые» лица - адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, медиаторы, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ). Все они должны платить страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Взносы на ОПС

Объектом обложения взносами на обязательное пенсионное страхование (на ОПС) для указанных лиц признается МРОТ, установленный на начало расчетного периода - календарного года (на 2017 год - 7500 рублей). А если величина дохода за год превышает 300 000 рублей, то взносами на ОПС облагается также доход, определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 420, подп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, письмо ФНС России от 28.07.2016 № БС-3-11/3455@)*. При этом сумма взносов на ОПС не может превышать установленный максимум - произведение восьмикратного МРОТ, установленного на начало календарного года, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов.

Таким образом, сумма взносов на ОПС рассчитывается по формуле:

МРОТ * 12 * 26% + (доход - 300 тыс. руб.) * 1%, (но не более 8МРОТ * 26% * 12)

Расчет дохода, превышающего 300 000 рублей за год, зависит от того, какой режим налогообложения применят лицо, не выплачивающее вознаграждения физическим лицам **.

Доход по правилам для НДФЛ

Если предприниматель или «самозанятое» лицо является налогоплательщиком НДФЛ, то доход для целей обложения взносами на ОПС определяется в соответствии со статьей 210 Налогового кодекса РФ. Это значение показателя строки 060 в форме 3-НДФЛ. 

При этом плательщик взносов вправе уменьшить облагаемый взносами доход профессиональные налоговые вычеты:

  • или в размере документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. Состав таких расходов предприниматель или «самозанятое» лицо устанавливает самостоятельно - как для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 221 НК РФ, письмо ФНС России от 21.09.2016 № БС-4-11/17680);

  • или (если расходы документально не подтверждены) в размере 20 процентов от суммы доходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности.

Об этом контролирующие ведомства уже сообщали ранее (письма Минфина России от 13.01.2017 № 03-15-05/1031, ФНС России от 10.02.2017 № БС-4-11/2494@).

Доход по правилам для ЕСХН, УСН, ЕНВД и ПСН

Если предприниматель или «самозанятое» лицо уплачивает ЕСХН, то взносами облагается доход, определяемый в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ – как доход, формирующий налоговую базу по ЕСХН. Это значение показателя строки 010 налоговой декларации по ЕСХН.

Если плательщик взносов на ОПС применяет УСН, то объект обложения взносами определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ – как доходы, формирующие налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН:

  • значение показателя строки 113 декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН - при объекте налогообложения «доходы»;

  • значение показателя строки 213 декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН - при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

При этом предприниматель или «самозанятое» лицо не должно учитывать доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса РФ, и не может уменьшать облагаемые взносами на ОПС доходы на «упрощенные» расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 11.01.2017 № 03-15-05/336).

Если плательщик взносов на ОПС уплачивает ЕНВД, то объект обложения взносами определяется в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса РФ. Это сумма значений показателей строк 100 деклараций по ЕНВД, представленных за отчетные периоды текущего календарного года.

Если индивидуальный предприниматель применяет ПСН, то объект обложения взносами определяется в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Налогового кодекса РФ. В случае получения патента на срок менее 12 месяцев доход рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Взносы на ОМС

Фиксированный размер взносов на обязательное медицинское страхование (на ОМС) определяется как произведение МРОТ, установленного на начало календарного года, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОМС (п. 3 ст. 420, подп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ). Таким образом, сумма взносов на ОМС рассчитывается по формуле:

МРОТ (7 500 руб. на 2017 год) * 12 * 5,1%

Когда платить взносы

Суммы взносов на ОПС и на ОМС за календарный год, исчисленные исходя из МРОТ, уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года. А взносы на ОПС с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей за календарный год, следует уплатить не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом.


* Числовой пример расчета страховых взносов при осуществлении деятельности неполный календарный год приведен в пункте 3 комментируемого письма.

** Для плательщиков взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые взносами на ОПС доходы суммируются по всем видам деятельности.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA