Перевод и прощение долга
05.10.2011Ответ
В соответствии со статьей 391 Гражданского кодекса РФ должник может возложить исполнение обязательств по заключенному им договору на третье лицо. При этом перевод долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора. Следует учитывать, что при переводе долга первоначальное обязательство не прекращается, а происходит только замена должника в обязательстве. Основанием для перевода долга служит соглашение, заключенное между первоначальным должником и лицом, берущим на себя его обязательство (новым должником). После заключения такого соглашения при оформлении первичных документов, связанных с исполнением обязательств по основному договору (платежных поручений и т. д.), первоначальный должник в них уже не упоминается. Все расчеты осуществляются между кредитором и новым должником (со ссылкой на реквизиты основного договора и соглашения о переводе долга).
Сумму процентов при прощении долга нужно учесть в составе внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Объясняется это так. По своей сути процент – это плата, которую заемщик должен внести за пользование заемными средствами согласно договору займа (ст. 809 ГК РФ). Поэтому при прощении долга происходит списание кредиторской задолженности организации (ст. 415 ГК РФ). Никаких исключений в порядке ее налогообложения законодательством не предусмотрено. Такая позиция отражена в письмах Минфина России от 14 октября 2010 г. № 03-03-06/1/646, от 17 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/259, от 27 марта 2009 г. № 03-03-05/55, от 31 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/727, от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/691, от 4 июля 2008 г. № 03-03-06/1/385, от 10 января 2008 г. № 03-03-06/1/1.
На сумму прощения долга начислять НДС не нужно. Это действительно как в случае прощения долга за отгруженное покупателю имущество, так и в случае прощения долга по предоставленному займу и объясняется так. В первом случае объект налогообложения НДС возникает на дату отгрузки (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Во втором случае (при предоставлении займа в натуральной форме) объект налогообложения возникает в момент передачи имущества по договору займа (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому при прощении долга НДС повторно не начисляйте. По денежным займам НДС не начисляется вообще (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
