Расходы по % за кредит при УСН

25.06.2011

Вопрос

Как  расчитать сумму, включаемую в расход при УСН по % кредита

Ответ

    Организации- «упрощенцы», с объектом налогообложения «доходы минус расходы» могут учитывать в составе затрат проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств кредитов, займов (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом такие затраты учитываются в порядке, указанном в статье 269 Налогового Кодекса РФ.
    В расходах можно признать только проценты, начисленные по долговым обязательствам любого вида при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичное обеспечение. Существенным признается отклонение более, чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов.     
    В случае отсутствия у налогоплательщика кредитов (займов) перед российскими организациями на сопоставимых условиях, в расходы включается сумма процентов, рассчитанная по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,8 раз- при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте (с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года).
    Отметим, что под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается:
-в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
-в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
    Из вышеуказанных положений следует, что применение той или иной ставки рефинансирования ЦБ РФ связано с условиями об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства. Если условия предусматривают изменение процентной ставки, то необходимо применять ставку рефинансирования ЦБ РФ действующую на дату признания расходов в виде процентов, а если нет, то ставку рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшую на дату привлечения денежных средств.
    Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Пример: ООО «Альфа» 01.03.2011 г. взяло кредит в 100 000 руб. на 184 дня под 15 % годовых. 30.05.2011 г. вернуло долговое обязательство и уплатило проценты.
При этом договором предусмотрено изменение процентной ставки в отношении долгового обязательства. В период с 01.01.2011-30.04.11г. ставка ЦБ РФ (условно) составляла 8 %, а с 01.05.11-31.08.11 г. - 8.25 %
Определим предельный размер процентной ставки в каждом месяце:
март- 14,4 % (1,8 x 8 %);
апрель- 14,4 % (1,8 x 8 %);
май- 14,85 % (1,8 x 8,25%).
Далее необходимо определить ставку, по которой рассчитываем целях налогообложения:
март- 14,4 % (15>14,4);
апрель- 14,4 % (15>14,4);
май-14,85 %(15>14,85).
Сумма процентов в целях налогообложения признается в сумме:
март-1223 (100000 x 14,4  x 31/ 365  / 100);
апрель-1184 (100000 x 14,4  x 30/ 365  / 100);
май-1261 (100000 x 14,85  x 31/ 365  / 100).
Проценты признаются расходами организации, применяющей УСН, после их фактической уплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Поделиться