Компьютерные программы

29.03.2010

Вопрос

Купили компьютерные программы , лицензии на них. Стоят меньше 20000тыс. Как праввильно сделать проводки и в какой момент списываюся

Ответ

Уважаемая, Екатерина, в вашем случае нужно читать условия договора покупки программ. Там должно быть указано какие права на программы вы приобрели- исключительные или неисключительные. От этого зависит порядок учета.

Понятие исключительного права приведено в статье 1229 Гражданского кодекса РФ. Исключительным правом может обладать только кто-то один. Правообладатель может распоряжаться исключительным правом на свой продукт по своему смотрению. При этом заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату. Читаете ваш лицензионный договор. Если там написано, что все права на использование программы принадлежат только вам, то это исключительная лицензия.

В договоре об исключительной лицензии должен быть указан срок действия вашего лицензионного соглашения. В соответствии с пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ исключительное право на использование компьютерной программы признается нематериальным активом. По единому мнению финансистов и налоговиков, расходы по нематериальному активу погашаются через амортизацию (письмо Минфина России от 22 июня 2006г. № 07-05-06/155, письмо ФНС России от 27 февраля 2006 г. № 04-2-05/2). В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ имущество признается амортизируемым, если его стоимость превышает 20000 рублей. В этом случае затраты на приобретение этого имущества будут списываться в расходы постепенно путем начисления амортизации. При этом исключительные права на программы ЭВМ стоимостью до 10000 рублей списываются на расходы единовременно на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В бухучете сумму затрат по исключительному лицензионному договору нужно отнести на счет 04 и списывать равномерно через начисление амортизации в течение срока, указанного в лицензионном договоре.

Скорее всего, в вашем случае речь идет о приобретении неисключительной лицензии на программный продукт (это самый распространенный вариант). Срок действия договора при этом может быть не указан. При этом, при приобретении неисключительного права на программы возможны два варианта их учета.

Первый вариант – приказом руководителя установить примерный срок использования программы и списывать равномерно по частям в течение всего этого срока. Такой вариант предлагают специалисты финансового ведомства в письме Минфина от 16.07.08 № 03-03-06/1/406. В бухучете вы отнесете расходы по программе на счет 97 «Расходы будущих периодов» и будете списывать затем каждый месяц по частям на счета затрат- Д.20 (25,26,44) К 97.

Второй вариант - списать единовременно затраты на приобретение программ, как прочие расходы, связанные с производством и реализацией на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. А в бухучете вы сразу отразите их на счета затрат -20. 25, 26, 44.Т.е. сделаете запись Д 20(25,26,44) К 60. Либо можно оприходовать программы, как материалы (МБП) и затем уже списать в производство. Т.е. вы сделаете проводку - Д10 К60, Д20 (25,26,44,91)К60. Обратите внимание, чтобы списать программу единовременно в договоре должен отсутвовать пункт о сроке использования неисключительного права на лицензию! Если такой срок будет прописан, то единовременно списать нельзя.

Отмечу, что второй способ может вызвать споры с налоговиками. Все зависит от того, насколько сумма в 20000 рублей влияет на ваши показатели в декларации по налогу на прибыль. Если это приведет к убытку или значительному снижению налога к уплате, то придирки налоговиков неизбежны. А если такая сумма в общей массе расходов незначительна, то у налоговиков и вопросов не возникнет.

Отрадно, что судьи в данном вопросе поддерживают организации. Смотрите, например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 17.08.07 № А43-33315/2006-37-925, ФАС Северо-Западного округа от 15.10.07 № А05-810/2007 ФАС Московского округа от 07.09.09 № КА-А40/6263-09  

Поделиться