Как вернуть ЕСН и страховые взносы за учредителя?

08.05.2009

Вопрос

Единственный учредитель общества с ограниченной ответственностью является одновременно и генеральным директором. За получаемые им доходы уплачивались ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование. Есть мнение, что руководитель организации, который является единственным учредителем и собственником имущества, за получаемые им доходы не должен уплачивать ни страховые взносы, ни ЕСН, а в противном случае такие суммы подлежат возврату. Соответствует ли этот вывод законодательству и как можно обосновать требование о возврате оплаченных ЕСН и страховых взносов?
В.Г. Малхасян, бухгалтер, г. Электросталь

Ответ

Да, руководитель организации, являющийся единственным собственником и учредителем, не должен уплачивать с получаемых доходов ЕСН и страховые взносы. Мы полностью согласны с выводом, приведенным в консультации экспертов ФСС России в «НА» № 5 за 2009 год, и считаем, что он соответствует законодательству.

Доходы, получаемые собственником, формируются из чистой прибыли. А ЕСН (а, соответственно, и страховым взносам) подлежат выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Соответственно, в разбираемом случае отсутствует объект налогообложения.

Если же генеральный директор, являющийся собственником, оформляет на себя трудовой договор с четко установленной заработной платой и уплачивает с нее ЕСН и страховые взносы, такие действия являются неправомерными. Ведь работодателем генерального директора должен быть собственник общества, а в разбираемом случае это одно и то же лицо. А в упомянутой консультации ФСС России приведен вывод из письма Роструда от 28.12.2006 № 2262-6-1, согласно которому одно и то же лицо не может подписывать трудовой договор и от имени работодателя, и от имени работника.

Вернуть излишне уплаченные налоги можно, подав заявление в налоговый орган. ЕСН можно вернуть за последние три года (п. 7 ст. 78 НК РФ). Требование мы рекомендуем обосновать тем фактом, что доходы, получаемые собственником, не являются объектом налогообложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Вернуть страховые взносы немного сложнее. Перед тем, как направлять заявление в налоговый орган, необходимо его согласовать с территориальным органом Пенсионного фонда РФ. Такой порядок возврата страховых взносов изложен в письме ФНС России от 01.12.2008 № ММ-6-1/873.

Эксперт «НА»
Е.Н. Сатаев

www.berator.ru/na/" >Источник материала: журнал «Нормативные акты для бухгалтера»

Поделиться