О бухгалтерском учете НДС при импорте

13.03.2009

Вопрос

Здравствуйте. Не могу разобраться в проводках по начислению и возмещению НДС по импорту (общее налогообл.). В литературе нашла только информацию о ГТД, а конкретики как отразить это в проводках нет. Прошу помощи.
Ольга

Ответ

Налоговые обязательства перед бюджетом по НДС формируются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров» как разница между суммами начисленного и возмещенного налога.

Основой для начисления НДС является таможенная стоимость импортных товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза. Ставки НДС применяются в зависимости от вида ввозимого товара в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса РФ в порядке, определенном Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 07.02.2001 № 131 (в редакции Приказов ГТК РФ от 20.12.2001 № 1209, от 07.03.2002 № 221, от 31.07.2002 № 817, от 13.05.2003 № 502, от 18.09.2003 № 1036, Приказов ФТС РФ от 29.12.2006 № 1384, от 22.04.2008 № 465, с изменениями, внесенными Приказом ГТК РФ от 27.11.2003 № 1347).

Пример

Российская организация «Гексан» приобрела в Германии 1000 стиральных машин по цене 200 Евро за единицу. Контрактная стоимость товара составила 200 000 Евро. Контрактом предусмотрена поставка товара на условиях CIP (расходы по их перевозке и страхованию до таможенного склада временного хранения в морском порту Санкт-Петербурга несет продавец).

Стоимость транспортной услуги по доставке товара из порта Санкт-Петербурга до склада импортера в Москве — 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). По условиям контракта право собственности на товар и сопутствующие риски переходят к импортеру на границе.

Товар пересек границу 1 февраля 2009 года и поступил на склад импортера 5 августа 2009 года. При таможенном оформлении 3 февраля 2009 года уплачены: таможенная пошлина (15%), сбор (0,15%), НДС (18%). Расчеты с продавцом и перевозчиком произведены 10 февраля 2009 года. Официальный курс евро составил: на дату пересечения границы — 45,66 руб., таможенного оформления — 46,04 руб., поступления на склад импортера — 46,84 руб., расчетов с продавцом и перевозчиком — 46,60 руб.

Учетной политикой организации предусмотрено, что оценка импортных товаров производится по фактической себестоимости приобретения.

В бухгалтерском учете импортера делаются следующие записи:

Содержание операцииСумма, руб.Корреспонденция счетов (субсчетов)
Д-тК-т
Приняты к учету приобретенные товары в связи с переходом права собственности на них (200 000 евро × 45,66 руб.)9 132 00041-160
С расчетного счета уплачена ввозная таможенная пошлина (200 000 евро × 15% × 46,04 руб.)1 381 2006851
С расчетного счета уплачен НДС (на таможне) ((200 000 евро × 46,04 руб. + 1 381 000 руб.) × 18%)1 906 0206851
Уплачен таможенный сбор за таможенное оформление груза:   
в рублях
200 000 евро × 46,04 руб. × 0,1%
9 2087651
в валюте
200 000 евро × 46,04 руб. × 0,05%
4 6047652-2
Включены в фактическую себестоимость приобретенных товаров:   
ввозная таможенная пошлина
(1 381 200)
1 381 20041-168
таможенные сборы
(9 208 руб. + 4 604 руб.)
13 81241-176
Отражен НДС, уплаченный таможенному органу1 906 02019-568
Произведен налоговый вычет НДС, уплаченного на таможне и относящегося к принятым на учет импортным товарам1 906 0206819-5
Начислена задолженность перевозчику по транспортной услуге:   
на стоимость доставки без НДС50 00041-160
на сумму НДС90 00019-360
С текущего валютного счета перечислена задолженность экспортеру
(200 000 евро × 46,60 руб.)
9 320 0006052-2
Отражена отрицательная курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату уплаты долга и курсом ЦБ РФ на дату принятия к учету импортных товаров (200 000 евро × (46,60 руб. - 45,66 руб.))188 00091-260
С расчетного счета перечислена задолженность перевозчику590 0006051
Принята к вычету сумма «входного» НДС, относящегося к оплаченной транспортной услуге90 0006819-3

Таким образом, фактическая себестоимость стиральных машин, сформированная импортером на счете 41 «Товары», субсчет «Товары на складах», составит 11 026 812 руб. (9 132 000 + 1 381 000 + 13 812 + 500 000), сумма НДС по приобретенному товару составит 1 996 020 рублей (1 906 020 + 90 000).

Эксперт «НА»
А.В. Климов

www.berator.ru/na/" >Источник материала: журнал «Нормативные акты для бухгалтера»

Поделиться