О бухгалтерском учете НДС при импорте
13.03.2009Ответ
Налоговые обязательства перед бюджетом по НДС формируются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС при импорте товаров» как разница между суммами начисленного и возмещенного налога.
Основой для начисления НДС является таможенная стоимость импортных товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза. Ставки НДС применяются в зависимости от вида ввозимого товара в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса РФ в порядке, определенном Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России от 07.02.2001 № 131 (в редакции Приказов ГТК РФ от 20.12.2001 № 1209, от 07.03.2002 № 221, от 31.07.2002 № 817, от 13.05.2003 № 502, от 18.09.2003 № 1036, Приказов ФТС РФ от 29.12.2006 № 1384, от 22.04.2008 № 465, с изменениями, внесенными Приказом ГТК РФ от 27.11.2003 № 1347).
Пример
Российская организация «Гексан» приобрела в Германии 1000 стиральных машин по цене 200 Евро за единицу. Контрактная стоимость товара составила 200 000 Евро. Контрактом предусмотрена поставка товара на условиях CIP (расходы по их перевозке и страхованию до таможенного склада временного хранения в морском порту Санкт-Петербурга несет продавец).
Стоимость транспортной услуги по доставке товара из порта Санкт-Петербурга до склада импортера в Москве — 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). По условиям контракта право собственности на товар и сопутствующие риски переходят к импортеру на границе.
Товар пересек границу 1 февраля 2009 года и поступил на склад импортера 5 августа 2009 года. При таможенном оформлении 3 февраля 2009 года уплачены: таможенная пошлина (15%), сбор (0,15%), НДС (18%). Расчеты с продавцом и перевозчиком произведены 10 февраля 2009 года. Официальный курс евро составил: на дату пересечения границы — 45,66 руб., таможенного оформления — 46,04 руб., поступления на склад импортера — 46,84 руб., расчетов с продавцом и перевозчиком — 46,60 руб.
Учетной политикой организации предусмотрено, что оценка импортных товаров производится по фактической себестоимости приобретения.
В бухгалтерском учете импортера делаются следующие записи:
| Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов (субсчетов) | |
|---|---|---|---|
| Д-т | К-т | ||
| Приняты к учету приобретенные товары в связи с переходом права собственности на них (200 000 евро × 45,66 руб.) | 9 132 000 | 41-1 | 60 |
| С расчетного счета уплачена ввозная таможенная пошлина (200 000 евро × 15% × 46,04 руб.) | 1 381 200 | 68 | 51 |
| С расчетного счета уплачен НДС (на таможне) ((200 000 евро × 46,04 руб. + 1 381 000 руб.) × 18%) | 1 906 020 | 68 | 51 |
| Уплачен таможенный сбор за таможенное оформление груза: | |||
| в рублях 200 000 евро × 46,04 руб. × 0,1% | 9 208 | 76 | 51 |
| в валюте 200 000 евро × 46,04 руб. × 0,05% | 4 604 | 76 | 52-2 |
| Включены в фактическую себестоимость приобретенных товаров: | |||
| ввозная таможенная пошлина (1 381 200) | 1 381 200 | 41-1 | 68 |
| таможенные сборы (9 208 руб. + 4 604 руб.) | 13 812 | 41-1 | 76 |
| Отражен НДС, уплаченный таможенному органу | 1 906 020 | 19-5 | 68 |
| Произведен налоговый вычет НДС, уплаченного на таможне и относящегося к принятым на учет импортным товарам | 1 906 020 | 68 | 19-5 |
| Начислена задолженность перевозчику по транспортной услуге: | |||
| на стоимость доставки без НДС | 50 000 | 41-1 | 60 |
| на сумму НДС | 90 000 | 19-3 | 60 |
| С текущего валютного счета перечислена задолженность экспортеру (200 000 евро × 46,60 руб.) | 9 320 000 | 60 | 52-2 |
| Отражена отрицательная курсовая разница между курсом ЦБ РФ на дату уплаты долга и курсом ЦБ РФ на дату принятия к учету импортных товаров (200 000 евро × (46,60 руб. - 45,66 руб.)) | 188 000 | 91-2 | 60 |
| С расчетного счета перечислена задолженность перевозчику | 590 000 | 60 | 51 |
| Принята к вычету сумма «входного» НДС, относящегося к оплаченной транспортной услуге | 90 000 | 68 | 19-3 |
Таким образом, фактическая себестоимость стиральных машин, сформированная импортером на счете 41 «Товары», субсчет «Товары на складах», составит 11 026 812 руб. (9 132 000 + 1 381 000 + 13 812 + 500 000), сумма НДС по приобретенному товару составит 1 996 020 рублей (1 906 020 + 90 000).
