УСН: об учете расходов при строительстве
19.02.2009Ответ
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств (с учетом п. 3 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно пункту 4 статьи 346.16 НК РФ, в целях применения УСН в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Если подстанция, являясь энергетическим оборудованием со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей, будет находиться у организации на праве собственности и использоваться ею для извлечения дохода, эта подстанция в целях применения УСН подлежит включению с состав основных средств.
Таким образом, перечисленные в вопросе затраты на получение соответствующих разрешений для целей применения УСН следует квалифицировать как расходы на создание основного средства (подстанции).
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, при приобретении (сооружении, изготовлении) основных средств в период применения УСН связанные с этим расходы принимаются для целей налогообложения с момента ввода в эксплуатацию этих основных средств.
При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм.
Из вышесказанного вытекает, что для признания для целей налогообложения расходы по строительству подстанции (в т. ч. и проектные работы), необходимо выполнение двух условий:
- объект должен быть введен в эксплуатацию;
- расходы должны быть оплачены.
ВЫВОД:
Оплаченные расходы по строительству подстанции в период применения организацией УСН с объектом обложения «доходы минус расходы» не могут уменьшать полученные доходы до окончания строительства и ввода данной подстанции в эксплуатацию.