Резерв по сомнительным долгам

Ответ

Добрый день.
Вспомним правила создания и списания резервов по сомнительным долгам, изложенные в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденном приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (ПВБУ).
Создавать резерв по сомнительным долгам компания обязана, если у нее есть дебиторская задолженность, которую можно считать сомнительной. Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года (п. 70 ПВБУ).
Исходя из этого, разберемся с Вашей ситуацией.
Итак, резерв формируется отдельно по каждому сомнительному долгу по мере установления того, что долг начал отвечать признакам сомнительного (а не раз в год, как написано в вашей учетной политике).
Состав сформированного резерва необходимо инвентаризировать, поскольку относить или не относить неизрасходованные суммы на финансовые результаты зависит от того, когда он сформирован. В конце отчетного года нужно относить на финансовые результаты неизрасходованные суммы резерва, созданного в предшествующем году. Поэтому если Ваш остаток в сумме 78091,02 руб. «тянется» с 2013 года, то по состоянию на 31.12.2014 при составлении отчета за 2014 год его нужно отнести на финансовые результаты. Это не препятствует формированию под эту задолженность нового резерва в 2015 году, в который Вы можете включить и новый сомнительный долг  (39361,07 руб.).
Если же резерв в сумме 78091,02 руб. сформирован в 2014 году, то на 31.12.2014 г. относить его на финансовые результаты еще рано, а в 2015 году величина имеющегося резерва будет просто увеличена на сумму  нового сомнительного долга  (39361,07 руб.).
И последнее. Если вы намереваетесь обратиться в суд на должника, то вероятнее всего его долг из сомнительного уже превратился в безнадежный (например, истек срок исковой давности – три года). А такой долг нужно списать за счет резерва  (Дебет 63 Кредит 62, 76) и отнести на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Здесь он должен числиться в течение пяти лет, однако ПВБУ предписано наблюдать за возможностью его взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 ПВБУ).