«Резерв по сомнительным долгам при кредиторской задолженности»

Резерв по сомнительным долгам при кредиторской задолженности

Департамент налоговой и таможенно-тариф­ной политики <...> по вопросу о порядке формиро­вания резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 ста­тьи 265 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) в состав внереализационных расходов включают­ся расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном статьей 266 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 266 НК РФ сомни­тельным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, ока­занием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумма резерва по сомнительным долгам опре­деляется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентари­зации дебиторской задолженности и исчисляется в соответствии с пунктом 4 статьи 266 НК РФ.

Глава 25 НК РФ рассматривает сомнительный долг как любую просроченную и необеспеченную дебиторскую задолженность.

Вместе с тем в соответствии со статьей 410 Граж­данского кодекса РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного одно­родного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Таким образом, просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность при наличии у налого­плательщика просроченной кредиторской задол­женности перед тем же контрагентом не может быть признана сомнительным долгом в связи с возмож­ностью налогоплательщика осуществить в односто­роннем порядке зачет встречных обязательств.

Учитывая изложенное, налогоплательщик вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении указанной дебиторской за­долженности в той ее части, которая превышает просроченную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед тем же контрагентом.

Одновременно сообщаем, что мнение департа­мента, приведенное в настоящем письме, не со­держит правовых норм или общих правил, кон­кретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соот­ветствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение департа­мента имеет информационно-разъяснительный ха­рактер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налогоплательщикам, плательщи­кам сборов и налоговым агентам руководствовать­ся нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изло­женной в настоящем письме.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В. Разгулин