Комментарий к приказу Министерства финансов РФ от 12.11.2001 № 92н «О размерах выплаты суточных при раткосрочных командировках на территории зарубежных стран»

Комментарий эксперта

Публикуемым документом (далее - Приказ) Минфин России утвердил новые нормы суточных при краткосрочных загранкомандировках, которые вводятся в действие с 1 января 2002 года.
До этого момента соответствующие нормы суточных регулировались рядом приказов и писем Минфина России. Перечень этих документов приведен в пункте 2 комментируемого Приказа, все они утрачивают силу с 1 января 2002 года.
Новые нормы приведены в приложении 1 к Приказу. По сравнению с ранее действовавшими нормами размеры суточных в большинстве своем увеличились. Исключение составляют нормы суточных при командировках в Испанию и Грецию. В первом случае нормы остались на прежнем уровне:
- 57 долларов США - при краткосрочных командировках из России;
- 40 долларов США - при краткосрочных командировках в пределах страны пребывания для работников загранучреждений России на территории этой страны.
Нормы же суточных при командировках в Грецию снижены с 55/39 долларов до 53/37 долларов соответственно.
Важной особенностью новых норм является их унификация, то есть приведение к единой денежной единице - долларам США. Прежде нормы по ряду стран были установлены в национальной валюте, что создавало некоторые технические неудобства. Так, нормы суточных при краткосрочных командировках в Австрию были приведены в австрийских шиллингах, в Бельгию - в бельгийских франках, в Великобританию - в английских фунтах стерлингов, в Германию - в немецких марках и т. д.
Вероятно, что унификация норм также обусловлена и обязательным введением в ряде европейских стран единой валюты - евро. Учитывая это, организации с 1 января 2002 года смогут выдавать командированному работнику наличные в европейской валюте, однако сопоставление фактических расходов с действующими нормативами будет все равно производиться в долларах США.

Применение норм суточных в целях налогообложения

Рассматриваемые нормы необходимы для исчисления ряда налогов, прежде всего налога на прибыль, а также налога на доходы физических лиц и единого социального налога.
С 1 января 2002 года вводится в действие глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Она регулирует, в частности, состав расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли. Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией", в состав расходов на командировки включаются:
- проезд работника к месту командировки и обратно;
- наем жилого помещения, включая оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;
- оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Как видим, с 1 января 2002 года нормированию подлежат только суточные. Нормирование расходов на оплату жилья в целях исчисления налога на прибыль глава 25 НК РФ не предусматривает.
Напомним основные правила расчета и выплаты суточных. Они содержатся в совместном письме Минтруда России и Минфина России от 17.05.96 № 1037-ИХ "О порядке выплаты суточных работникам, направленным в краткосрочные командировки за границу". Так, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из России суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Россию - по норме, установленной при командировках в пределах России.
Нормы суточных при командировках в пределах России с 1 января 2002 года установлены приказом Минфина России от 06.07.2001 № 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации".

Пример
Организация направляет работника в командировку в Германию с 20 по 25 января 2002 года. Для него приобретен авиабилет туда и обратно на указанные даты. Перед убытием ему выплачен аванс, рассчитанный по установленным нормам суточных и предполагаемым расходам на проживание. По возвращении из командировки работник отчитался и представил соответствующие документы.
Суточные по нормам приняты к зачету (возмещены) в размере 290 долл. США (5 дн. * 58 USD) (за дни пребывания в Германии) и 100 руб. (за день пребывания в Российской Федерации). На дату утверждения авансового отчета (28 января 2002 года) курс инвалюты составил 30,35 руб./USD (условно).
Таким образом, расходы на командировку в виде суточных приняты для налогообложения прибыли в сумме:
290 USD * 30,35 руб./USD + 100 руб. = 8901,50 руб.
В учете сделана проводка:
Дебет 26 Кредит 71
- 8901,50 руб. - отражены в составе затрат суточные в пределах установленных норм.

В то же время организация вправе самостоятельно установить больший размер суточных, возмещаемых работнику, и оформить это соответствующим приказом. В данном случае сумма превышения будет считаться доходом работника и облагаться налогом на доходы физических лиц, а также единым социальным налогом. При исчислении налога на прибыль эта сумма не будет приниматься в составе расходов.

Аудитор С.В. Зарайская
Материал предоставлен журналом "Нормативные акты для бухгалтера"