111222
Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагается НДС.
Однако в этом случае ставка налога отличается от обычной и составляет 0%.
Перечень операций, в отношении которых применяется ставка НДС 0 %, приведен в пункте 1 статьи 164 НК РФ. Так, нулевую ставку НДС компании вправе применять при реализации:
Чтобы использовать льготу в виде нулевой ставки НДС, компания должна подтвердить факт экспорта. Для этого нужно:
Экспорт в страны ЕАЭС | Экспорт в другие страны |
Договор, согласно которому покупатель из страны ЕАЭС импортирует продукцию | Договор или другие документы по сделке, если договора нет (например, оферта и акцепт) |
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя | Копия таможенной декларации или электронный реестр (по каждому виду операций отдельный реестр) |
Транспортные или товаросопроводительные документы (рекомендована товарно-транспортная накладная ТТН). | Копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками таможни (или их электронный реестр) |
Другие документы (счета-фактуры, банковские выписки) стоит хранить на случай, если налоговая инспекция потребует подтвердить информацию, указанную в декларации. |
Нулевая ставка означает, что суммы входного НДС, которые уплачены поставщикам и непосредственно относятся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров, можно принять к вычету (возместить из бюджета).
Пример. Расчет дохода от сделки с учетом экспортного НДС
Компания приобрела для реализации товары на сумму 120 000 рублей, уплатив поставщику НДС в размере 20 000 рублей.
Компания продает товар в Белоруссию.
Предположим, сумма реализации составила 150 000 рублей. Применяя ставку 0%, компания не начисляет НДС к уплате.
Ранее уплаченную поставщику сумму в размере 20 000 руб. компания имеет право вернуть. Доход от сделки составляет 30 000 руб. (150 000 – 120 000).
С учетом возмещенного НДС он составляет 50 000 руб. (30 000 + 20 000).
Компании, которые разово осуществляют экспортную операцию, зачастую не хотят собирать пакет “экспортных” документов.
Заметим также, что экспортеры в большинстве случаев пользуются услугами перевозчиков. С услуг по международным перевозкам российские фирмы платят НДС по ставке 0 процентов. Проблема в том, что некоторые перевозчики также не хотят связываться с подтверждением нулевой ставки и указывают в своих счетах-фактурах НДС по общей ставке.
Это ведет к тому, что экспортер не сможет принять к вычету этот налог. Связано это с тем, что обязательный реквизит – ставка НДС – указан с ошибкой. А это является нарушением порядка оформления счета-фактуры, предусмотренного пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса (см., например, Определение ВС РФ от 27.04.2018 № 307 КГ18-1802 по делу № А44-9467/ 2016).
Однако, начиная с 2018 года, проблема решена.
С января 2018 года компании-экспортеры вправе отказаться от применения нулевой ставки по НДС. Такие благоприятные изменения были внесены в пункт 7 статьи 164 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 № 350-ФЗ.
Такое право дано как самим экспортерам товаров, так и исполнителям услуг, связанных с экспортом.
Чтобы отказаться от нулевой ставки НДС, в налоговую инспекцию надо подать заявление. Сделать это нужно не позднее 1-го числа квартала, с которого фирма-экспортер планирует платить НДС по общей ставке. Меньше, чем на год, отказаться нельзя.
Отказаться от нулевого НДС и платить налог по общеустановленным ставкам можно только в отношении всех экспортных сделок. Применять разные налоговые ставки в зависимости от того, кто является покупателем, не получится.
Право выбора общей ставки НДС при экспорте, предоставленное пунктом 7 статьи 164 НК РФ, следует отразить в налоговой учетной политике. Фрагмент учетной политики может выглядеть так:
“…при экспорте товаров (выполнении работ, оказании связанных с экспортом услуг) ставка НДС в размере 0 процентов не применяется”.
Однако не все экспортеры могут отказаться от нулевой ставки НДС. В комментируемом письме Минфин разъяснил, что если российская компания экспортирует товары в государства-члены ЕАЭС, она обязана применять нулевую ставку НДС. Отказ в данном случае невозможен. Это обусловлено действием международных договоров.
В Договоре от 29.05.2014 о Евразийском экономическом союзе и приложению № 18 к нему не предусмотрено право отказа от нулевой ставки НДС. Нормы и правила международных договоров, касающиеся налогообложения, являются приоритетными над нормами Налогового кодекса (ст. 7 НК РФ).
А значит, если компания экспортирует товары в страны Евразийского экономического союза (ЕАЭС), она обязана применять НДС по ставке 0 процентов.
Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин
Когда нельзя дробить вычет НДС
Списывать и признавать в доходах кредиторку нужно своевременно
Что важное опубликовано с 15 по 19 апреля 2024 г: оплата сверхурочной, отчеты за I квартал 2024 года
Кому нужно перенести сроки выплаты зарплаты в мае 2024 года
Когда и какие налоги придется заплатить с невостребованных дивидендов
Комментарии (0)
Оставить комментарий