111222
Ставка НДС повышена с 18 до 20 процентов с 1 января 2019 года на основании Федерального закона от 3 августа 2018 года № 303-ФЗ, который внес поправки в Налоговый кодекс.
Льготная ставка НДС в размере 10 процентов сохранена и применяется только в отношении социально значимых товаров. К ним относятся: продовольственные продукты (кроме деликатесов), детские товары, периодические печатные издания и книжная продукция (кроме эротической и рекламной), лекарственные средства. Небольшая группа компаний имеет право воспользоваться нулевой ставкой НДС. Среди них экспортеры и воздушные перевозчики.
По общему правилу, с предоплаты, которая получена в 2018 году, продавец исчисляет НДС по ставке 18/118. А при отгрузке в 2019-м применяется ставка 20/120. Но к вычету налог принимается по ставке 18/118 с полученной предоплаты.
Новая ставка действует по договорам независимо от времени их заключения – до 2019 года или позже. Значит, применять нужно ту ставку, которая действует в момент определения налоговой базы. Поэтому для расчета налога ориентируйтесь на момент определения базы по НДС.
Моментом определения базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из двух дат в соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день оплаты, в том числе частичной.
Теперь разберемся в том, как считать НДС, если оплата прошла в 2018 году, а реализация – в 2019. Налоговая база определяется в 2018 году. Следовательно, продавец платит НДС, а покупатель принимает налог к вычету по ставке 18 процентов. Повышение налога с января 2019 года не влечет за собой изменения налоговых обязательств сторон сделки. На момент оплаты базу пересчитывать не нужно.
ПРИМЕР 1. КАК НАЧИСЛИТЬ НДС В 2018 ГОДУ ПРИ ОТГРУЗКЕ, А В 2019 ГОДУ – ПОСЛЕ ОПЛАТЫ?
В ноябре 2018 года ООО «Принц» отгрузило покупателю товары на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% – 18 000 руб.). Покупатель рассчитался за товар в январе 2019 года.
В учете продавец сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 118 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров в 2018 году;Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчет по НДС»
— 18 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров по ставке 18%.Дебет 51 Кредит 62
— 118 000 руб. – получена оплата от покупателя в 2019 году.
До введения новой ставки по НДС, в конце 2018 года, всем продавцам выгодно составлять договоры так, чтобы успеть провести отгрузку до начала 2019 года. Даже если покупатель расплатится только в следующем году, продавец выиграет, применив более низкую ставку налога в 18 процентов.
Теперь рассмотрим другую ситуацию: как применять ставку НДС, если оплата прошла в 2018 году, а отгрузка – в 2019 году.
НДС определяется и в момент получения аванса, и при дальнейшей отгрузке. Если в 2018 году поступила предоплата в 100 процентов, а отгрузка происходит в 2019 году, то НДС с аванса в 2018 году нужно начислить по ставке 18 процентов. Эту же сумму можно принять к вычету в 2019 году после отгрузки товара.
НДС с отгрузки в 2019 году нужно рассчитывать уже по ставке 20 процентов. При этом дата заключения договора и наличие предоплаты на ставку по отгрузке не влияют.
Если в 2018 году поступила частичная предоплата, а отгрузка прошла полностью в 2019 году, в 2018 году нужно начислить НДС с аванса по ставке 18/118. В 2019 году отгрузка должна пройти по ставке 20 процентов. К вычету нужно взять НДС с частичного аванса в сумме, рассчитанной по ставке 18 процентов.
ПРИМЕР 2. КАК НАЧИСЛИТЬ НДС ПРИ ОПЛАТЕ В 2018 ГОДУ И ОТГРУЗКЕ В 2019 ГОДУ?
Цена в договоре указана с учетом НДС: в размере 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Когда поставщик получает аванс на всю сумму договора, он должен заплатить НДС по ставке 18%.
Это составит 118 888 руб. × 18/118 = 18 000 руб.
На дату отгрузки поставщик должен выделить аванс расчетным методом по ставке 20%.
Это составит 118 000 × 20/120 = 19 666 руб.
Даже если цена товара осталась прежней, сумма НДС увеличится. Покрыть разницу можно либо за счет покупателя, либо за счет продавца.
Каким образом будет покрыта разница, возникшая из-за повышения НДС, за счет покупателя или за счет продавца? Ответ на этот вопрос нужно найти заранее, решение стороны могут оформить в дополнительном соглашении к договору. Лучше это сделать до начала 2019 года.
Читайте также «Переходный НДС: последние разъяснения налоговиков»
Если покупатель внес аванс, а потом решил до отгрузки доплатить «дельту» в размере двух процентов, возможны два варианта дальнейших действий.
Первый: если разница, появившаяся из-за повышения НДС, перечислена в 2018 году – это доплата стоимости. С нее следует перечислить НДС по ставке 18/118. На эту разницу нужно выставить корректировочный счет-фактуру либо еще один авансовый счет-фактуру со ставкой 18/118.
Второй: если разница, появившаяся из-за повышения НДС, перечислена в 2019 году – это доплата налога. Нужно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу суммы налога.
На момент отгрузки продавец считает НДС по ставке 20 процентов. А налог, который исчислен на основании корректировочных счетов-фактур, принимается к вычету.Но если стороны договариваются в этом году внести предоплату, которая рассчитана с учетом новой ставки, корректировочные счета-фактуры составлять не придется.
Если покупатель не является плательщиком НДС, вместо корректировочного счета-фактуры составляется другой документ. Это может быть бухгалтерская справка.
Есть ряд обычных, но важных дел, которые нужно успеть сделать бухгалтеру до начала 2019 года, чтобы не возникло проблем ни с партнерами, ни с налоговой инспекцией.
Провести ревизию договоров, которые заключены в 2018 году (или раньше) и продолжают действовать в 2019 году. Совместно с директором согласовать с деловыми партнерами, за чей счет будет покрыта разница, возникшая из-за повышения налога. Оформить и подписать дополнительные соглашения к договорам в части стоимости товаров, работ, услуг. Либо расторгнуть ранее заключенные договора и подписать новые со ставкой НДС 20 процентов.
Не забудьте заранее определить, как организовать документооборот компании, если партнеры покроют возникающую из-за повышения НДС разницу за свой счет. Можно выставить корректировочный счет-фактуру либо еще один авансовый счет-фактуру.
Розничным компаниям нужно не забыть обновить программное обеспечение онлайн-касс. При продаже в 2018 году товаров, которые будут отгружены в 2019 году, в чеках нужно указывать НДС 20 процентов. И, конечно, обновить программу для ведения бухгалтерского учета с учетом новой ставки НДС.
Комментарии (0)
Оставить комментарий