Вычет НДС при покупке основных средств и нематериальных активов

Чтобы принять к вычету НДС, предъявленный поставщиками основных средств и нематериальных активов, должны быть выполнены условия, перечисленные в статье 172 Налогового кодекса.

Условия для получения налогового вычета

Первое условие. Купленные товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

Второе условие. Купленные ценности должны быть приобретены на территории РФ и приняты к учету, то есть, оприходованы на балансе фирмы.

Третье условие. Покупатель (заказчик) должен иметь документы, подтверждающие право на вычет. Прежде всего, это счет-фактура, выставленный поставщиком в соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т. п.).

Какой счет выбрать: счет 01 или счет 08?

Согласно правилам бухгалтерского учета первоначальную стоимость приобретенных фирмой основных средств (нематериальных активов), как правило, сначала формируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». И лишь после того, как объект введен в эксплуатацию, эту сумму переносят на счет 01 «Основные средства» (04 «Нематериальные активы»).

Финансисты и налоговики настаивают, чтобы НДС, уплаченный при покупке основного средства, не требующего монтажа, был принят к вычету только после ввода его в эксплуатацию, то есть отражения на счете 01 (письма Минфина РФ от 24 января 2013 г. № 03-07-11/19, от 16 августа 2012 г. № 03-07-11/303, от 2 августа 2010 г. № 03-07-11/330, ФНС России от 5 апреля 2005 г. № 03-1-03/530/8@).

Так, в письме Минфина России от 24 января 2013 года № 03-07-11/19 указано, что «…суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычету после принятия их на учет в качестве основных средств».

Некоторые суды согласны с тем, что право на вычет НДС у фирмы возникает только после ввода объектов в эксплуатацию (постановления ФАС Московского округа от 22 февраля 2012 г. № А40-56010/11-91-242 и ФАС Поволжского округа от 30 сентября 2010 г. № А12-24919/2009).

Однако в Налоговом кодексе не сказано, на каком счете должно быть принято к учету основное средство: 01 «Основные средства» или 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Это подтвердил и Высший Арбитражный Суд России.

Судьи ВАС заявили, что для вычета НДС не важно, на каком счете отражено основное средство – 01 или 08. И вычет НДС по приобретенному основному средству при отражении его на счете 08 правомерен (Определение ВАС России от 3 марта 2009 г. № ВАС-1795/09).

Руководствуясь выводами высших арбитров, большинство федеральных судов не поддерживают позицию контролеров (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 января 2012 г. № А56-10457/2011, ФАС Московского округа от 15 сентября 2011 г. № А40-113023/09-126-735, ФАС Уральского округа от 24 августа 2011 г. № Ф09-5226/11).

Значит, фирмы, ссылаясь на упомянутые судебные решения, могут претендовать на вычет НДС до отражения основного средства на счете 01. Однако, такую позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

ПРИМЕР
В сентябре ООО «Пассив» купило деревообрабатывающий станок за 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.). Станок был оприходован в сентябре, а введен в эксплуатацию и оплачен в октябре.
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 60 000 руб. (70 800 руб. − 10 800 руб.) – отражены затраты по приобретению станка (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 10 800 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 10 800 руб. – НДС принят к вычету;
в октябре
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 60 000 руб. – деревообрабатывающий станок введен в эксплуатацию.

А вот в письме от 16 июля 2012 года № 03-07-11/185 Минфин России сделал совершенно противоположный вывод, но в отношении НДС-вычетов по объектам недвижимости. Суммы НДС, предъявленные по объектам недвижимости, которые приобретены с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой НДС, принимаются к вычету в момент принятия их на учет на счете 08.

Дело в том, что к такому заключению финансисты пришли, основываясь на положениях пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса, в котором прописан порядок применения вычетов по товарам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ. В этом письме Минфин рассматривает объект недвижимости, купленный с целью реконструкции, не как объект основных средств, а как товар, приобретенный для выполнения строительно-монтажных работ.

Изменила свою точку зрения в этом вопросе и ФНС. В письме от 20 марта 2015 года № ГД-4-3/4428@ налоговики разрешили заявлять вычет НДС до окончания капитального строительства объекта по мере предъявления подрядчиком счетов фактур, актов выполненных работ по форме № КС-2 и отражения этапов выполненных работ на счете 08. Аргументировали свою позицию контролеры следующим образом.

Чтобы принять НДС к вычету, организация должна выполнить определенные условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса. Она их выполнила.

А поскольку все эти условия организацией были выполнены, она имеет право принять к вычету НДС по строительно-монтажным работам после отражения их в учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на основании надлежаще оформленных счетов-фактур и первичных документов.

Подача документов на госрегистрацию

И еще один важный момент. Ранее налоговые инспекторы пытались увязать принятие к вычету НДС с подачей документов на государственную регистрацию недвижимости.

Однако решения арбитражных судов последних лет не разделяют позицию налоговиков. Например, Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 25 сентября 2007 года № 829/07 сделал вывод, что факт государственной регистрации недвижимости никак не влияет на вычет НДС. После этого налоговики в письме от 29 декабря 2007 года № 19-11/125602 поддержали позицию высших судей. Они указали, что при приобретении объекта недвижимости в качестве основного средства НДС можно принять к вычету в налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия:

· объект принят на учет в качестве основного средства;

· на данный объект оформлен счет-фактура.

Что касается НДС по оборудованию, требующему монтажа, то после отражения его на счете 07 налог принимают к вычету в полном объеме.

Разъяснения Минфина только подтверждают правомерность применения такого вычета (см. письма Минфина РФ от 23 июля 2012 г. № 03-07-08/211, от 27 августа 2010 г. № 03-07-08/250, от 29 января 2010 г. № 03-07-08/20 и от 21 июня 2007 г. № 03-07-10/10).

Если при покупке основных средств фирма несет дополнительные расходы (по доставке, установке, монтажу и т. п.), то суммы НДС, уплаченные по таким расходам, также могут быть приняты к вычету.

ПРИМЕР
В сентябре ООО «Пассив» купило станок, требующий монтажа, за 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).
Расходы на доставку станка составили 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.), а затраты на его монтаж – 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.).
В сентябре станок был доставлен фирме и оприходован.
Монтаж станка был завершен в октябре.
Бухгалтер «Пассива» должен сделать в учете такие проводки:
в III квартале
ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60 – 50 000 руб. (59 000 руб. − 9000 руб.) – стоимость купленного станка (без НДС) отражена на счете 07 «Оборудование к установке»;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 9000 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком;
ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60 – 3000 руб. (3540 руб. − 540 руб.) – расходы на доставку включены в стоимость станка;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 540 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная за услуги по доставке станка. Таким образом, на счете 07 была сформирована стоимость станка, который в дальнейшем был передан в монтаж. Она составила 53 000 руб. (50 000 руб. + 3000 руб.).
Следовательно, станок, оприходованный на счете 07, принят ООО «Пассив» к учету. Поэтому сумму НДС, предъявленную поставщиком станка, а также по расходам на его доставку, можно принять к вычету в III квартале. Проводка будет такой:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 9540 руб. (9000 руб. + 540 руб.) – принят НДС к вычету.
в IV квартале
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07 – 53 000 руб. – станок передан в монтаж;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – расходы на монтаж включены в стоимость станка;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 900 руб. – учтена сумма НДС, предъявленная за монтаж;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 – 900 руб. – принят к вычету НДС по монтажным работам;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 58 000 руб. (53 000 руб. + 5000 руб.) – станок введен в эксплуатацию.

Налоговый вычет частями

По правилам пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса вычеты НДС могут быть заявлены в нескольких налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 18 мая 2015 года № 03-07-Рз/28263, принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных кварталах не противоречит Налоговому кодексу. Однако при покупке основных средств, оборудования к установке и нематериальных активов это делать нельзя.

Арбитражный суд Поволжского округа не согласился с таким утверждением. Судьи отметили, что по смыслу положений статей 171 и 172 Налогового кодекса право налогоплательщика на применение вычетов не ограничено пределами какого-либо налогового периода, а также объемами вычетов в конкретном квартале.

Ранее аналогичное мнение выразил ФАС Московского округа от 12 февраля 2013 г. по делу № А40-86961/11-107-371. Арбитры тогда указали, что Налоговый кодекс не содержит никаких ограничений по выбору периода, в который может быть включена в состав вычетов сумма НДС. Также законодательством не запрещено включать в состав вычетов часть суммы НДС по счету-фактуре, то есть разбивать на несколько периодов.

На наш взгляд, если организация заявит вычет НДС по объекту ОС частями в разных кварталах, это, безусловно, приведет к разногласиям со стороны налоговиков. Поскольку поверяющие будут ссылаться на позицию Минфина. Но учитывая выводы арбитражных судов, ее шансы отстоять свою точку зрения в суде довольно велики.

Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» подскажет, какие суммы НДС к вычету не принимаются

Лучшее решение для бухгалтера

Бератор - это электронное издание, которое найдет лучшее решение для любой бухгалтерской задачи. По каждой конкретной теме есть все необходимое: подробный алгоритм действий и проводки, примеры из практики реальных компаний и образцы заполнения документов. Начать работу с Бератором для Windows