Сдаем отчетность по налогу на имущество за 2011 год

Налог уплачивается компаниями, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Для российских организаций это движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе как основное средство. Сюда также относится имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

Имущество для перепродажи

Как быть, если недвижимое имущество организация приобрела для последующей перепродажи? Должна ли она учитывать его как основное средство и платить по нему налог на имущество? Разъяснения по этому поводу приведены в письме Минфина России от 15 ноября 2011 г. № 03-05-05-01/87. Согласно им, актив, приобретенный для последующей перепродажи, не принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Это следует из пункта 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). Напомним, что в соответствии с этим пунктом организация отражает в бухгалтерском учете актив в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если этот цикл превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Более того, специалисты главного финансового ведомства уточнили, что МПЗ, приобретенные или полученные для продажи, признаются товарами (п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

Для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, приобретенных для продажи, предназначен счет 41 «Товары». Значит, недвижимое имущество, приобретенное с целью перепродажи, учитываемое на счете 41 «Товары», налогом на имущество не облагается.

Следует иметь в виду, что не признаются объектами налогообложения:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Среднегодовая стоимость имущества

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ). При этом базой для расчета налога выступает среднегодовая стоимость имущества. Она определяется так. Складывается остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число календарного года и делится на число месяцев в году плюс единица (п. 4 ст. 376 НК РФ). Определение налоговой базы (НБ) по налогу на имущество организаций можно представить в виде следующей формулы:

НБ = (ОС1 + ОС2 + ОС3 + ОСн... + ОСк) : (Н+1) , где

ОС1 – остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 января;

ОС2 – остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 февраля;

ОС3 – остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 марта;

ОСн – остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е число остальных месяцев налогового периода: апреля, мая, июня, июля, августа, сентября, октября, ноября и декабря;

ОСк – остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на последнее число календарного года, то есть 31 декабря;

Н – число месяцев в году.

В расчет включается сформированная в бухгалтерской отчетности остаточная стоимость имущества, отраженная на балансе организации на 1-е число каждого месяца, начиная с 1 января. Остаточная стоимость на конец календарного года берется с учетом произведенных за 31 декабря операций, свидетельствующих о наличии и движении основных средств и их остаточной стоимости (письмо Минфина России от 15 июля 2011 г. № 03-05-0501/55).

Пример
ООО «Альба» по состоянию на 1 января 2011 года имело ноутбук первоначальной стоимостью 27 000 руб. 
Срок полезного использования ноутбука – 3 года (36 месяцев), амортизация начисляется линейным методом и составляет ежемесячно 750 руб. (27 000 руб. : 36 мес.). Остаточная стоимость ноутбука по состоянию на 1 января 2011 года составила 24 000 руб. 
Для определения среднегодовой стоимости имущества за налоговый период ООО «Альба» рассчитало остаточную стоимость ноутбука на 1-е число остальных месяцев 2011 года: 
– на 1 февраля – 23 250 руб. (24 000 – 750); 
– на 1 марта – 22 500 руб. (23 250 – 750); 
– на 1 апреля – 21 750 руб. (22 500 – 750); 
– на 1 мая – 21 000 руб. (21 750 – 750); 
– на 1 июня – 20 250 руб. (21 000 – 750); 
– на 1 июля – 19 500 руб. (20 250 – 750); 
– на 1 августа – 18 750 руб. (19 500 – 750); 
– на 1 сентября – 18 000 руб. (18 750 – 750); 
– на 1 октября – 17 250 руб. (18 000 – 750); 
– на 1 ноября – 16 500 руб. (17 250 – 750); 
– на 1 декабря – 15 750 руб. (16 500 – 750 ). 
31 декабря 2011 года ноутбук был продан. Поэтому остаточная стоимость ноутбука на указанное число равна нулю. 
Среднегодовая стоимость ноутбука за 2011 год составила 18 346,15 руб. [(24 000 + 23 250 + 22 500 + 21 750 + 21 000 + 20 250 + 19 500 + 18 750 + 18 000 + 17 250 + 16 500 + 15 750 + 0) : (12 + 1)]. 

При определении налоговой базы учитывайте особенности, по которым в бухгалтерском учете формируется остаточная стоимость основных средств. Так, в соответствии с ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (см. письмо Минфина России от 28 декабря 2011 г. № 03-05-05-01/100).

Расчет суммы налога за год

По итогам календарного года сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы за год.

В бюджет уплачивается разница между суммой налога, исчисленной по итогам года, и суммами авансовых платежей, рассчитанных в течение налогового периода (п. 1 и 2 ст. 382 НК РФ).

Следует иметь в виду, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества:

• подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
• каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
• находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
• входящего в состав Единой системы газоснабжения;
• облагаемого по разным налоговым ставкам. Налог и авансовые платежи по нему нужно уплачивать в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, исчисляет налог с учетом определенных особенностей. Устанавливает в отношении каждого обособленного подразделения налоговую базу (1/4 средней стоимости имущества) за налоговый период. Затем умножает ее на налоговую ставку, действующую на территории субъекта РФ, в котором расположены эти подразделения (ст. 384 НК РФ).

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне ее местонахождения или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, сумму налога рассчитывает так. Определяет в отношении каждого объекта налоговую базу (1/4 средней стоимости имущества). Затем умножает ее на налоговую ставку, действующую на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположена недвижимость (ст. 385 НК РФ).

Декларация – новая форма

За 2011 год декларацию по налогу на имущество организаций следует представлять по новой форме. Она утверждена приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-711/895.

Упомянутым приказом также утверждены:

• формат представления налоговой декларации в электронном виде;
• порядок заполнения налоговой декларации;
• форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу;
• формат представления налогового расчета по авансовому платежу по налогу;
• порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу. 

Новая форма незначительно отличается от старой (той, которая утверждена приказом Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 27н).

Так, в четырехстраничной форме налоговой декларации по-прежнему три раздела.

Название раздела 1 в форме налоговой декларации изменено. Теперь он именуется «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» вместо «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика».

Кроме того, на титульных листах форм налоговых декларации и расчета теперь нужно указывать ИНН и КПП реорганизованной организации и сообщать о форме реорганизации (ликвидации) в закодированном виде. О том, какие ИНН/КПП следует отражать на титульном листе в случае реорганизации фирмы, разъясняется в порядке заполнения декларации, а коды форм реорганизации (ликвидации) – в приложениях к порядку.

В разделе 2 декларации появилась дополнительная строка с кодом 141. Она предназначена для внесения данных об остаточной стоимости недвижимого имущества на 31 декабря.

Строки с кодами налоговых льгот, содержащиеся в разделах 2 и 3 новой декларации, имеют составные показатели. Первая часть такого показателя предназначена для кода из приложения к порядку заполнения декларации (расчета), а вторая часть – для номера, пункта и подпункта статьи закона субъекта РФ, в соответствии с которым предоставляется льгота по налогу на имущество организаций.

В новую форму налоговой декларации большую часть информации надо вносить в закодированном виде. Таблицы с кодами приведены в приложениях к порядкам заполнения декларации. Например, в декларацию коды переносятся из следующих таблиц:

• «Коды, определяющие налоговый период»;
• «Коды форм реорганизации и код ликвидации организации»;
• «Код вида имущества»;
• «Коды представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций»;
• «Коды, определяющие способ представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в налоговый орган»;
• «Коды налоговых льгот».

Как заполнить и сдать декларацию

Заполнять налоговую декларацию можно чернилами синего, черного или фиолетового цвета.

Печать отчета должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16–18 пунктов. Двусторонняя печать и скрепление листов способом, приводящим к их порче, не допускаются.

Налоговую декларацию налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).

Налоговый период может состоять из отчетных периодов – I квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года. Право решать, будет ли налоговый период включать в себя отчетные периоды, предоставлено законодательным органам субъектов РФ (п. 2 и 3 ст. 379 НК РФ). По итогам налогового периода представляется расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. Его форма также утверждена приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Как правило, отчеты по рассматриваемому налогу налогоплательщики представляют в налоговые органы (п. 1 ст. 386 НК РФ):

• по своему местонахождению;
• по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
• по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога);
• по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения.

Нюансы при представлении отчета

Допустим, у фирмы отсутствует имущество, признаваемое объектом налогообложения. Тогда она не является плательщиком налога на имущество. Значит, и обязанности представлять декларации (расчеты) у нее не возникает. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-05-05-01/81, от 23 сентября 2011 г. № 03-05-05-01/74.

О том, что фирма становится плательщиком налога на имущество с момента государственной регистрации права собственности на недвижимость, сообщается в информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 ноября 2011 г. № 148. До этого момента объекты недвижимости не могут учитываться на балансе в качестве основных средств. Условия постановки имущества на баланс в качестве основного средства прописаны в пункте 4 ПБУ 6/01. Среди этих условий нет государственной регистрации перехода права собственности на объекты недвижимости.

Когда компания пользуется льготой и не уплачивает налог на имущество, она все равно обязана представлять в инспекцию декларацию и налоговый расчет по авансовым платежам. Ведь положения статьи 386 Налогового кодекса обязанность представлять в налоговую инспекцию декларацию и налоговые расчеты по авансовым платежам не связывают с наличием суммы налога на имущество к уплате (см. информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 148).

Допустим, организация подала уточненную декларацию по налогу на имущество, в которой заявила сумму налога в меньшем размере, чем в первоначальной декларации. В этом случае у нее возникает обязанность представить уточненную декларацию по налогу на прибыль. Об этом говорится в письме ФНС России от 8 декабря 2011 г. № АС-4-2/20776.

А.А. Кузнецов, налоговый консультант