Вход

Войти как пользователь
Вы можете войти на сайт, если вы зарегистрированы на одном из этих сервисов:

Регистрация счетов-фактур по новым правилам

12.03.2012   |   Учет и отчетность  |   0Оставить комментарий
Новые формы журналов учета счетов-фактур, книг покупок и продаж выглядят на первый взгляд довольно просто, ведь появились всего лишь новые графы. Но если начать их заполнять, то становится понятно: большая часть айсберга под водой. А айсберг этот– корректировочный счет-фактура.
Регистрация счетов-фактур по новым правилам

С 1 октября 2011 года вступил в силу пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса о выставлении корректировочного счета-фактуры. А 26 декабря 2011 года появилось постановление Правительства РФ № 1137 «О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление № 1137). С этого момента утратил силу ранее применявшийся порядок ведения документов по налогу на добавленную стоимость, который был утвержден в 2000 году постановлением № 914.

Постановлением № 1137 утверждены новые формы журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книг покупок и книг продаж.

С датой вступления в силу Постановления возникла неразбериха. Фактически оно вступило в силу с 30 января 2012 года. У практикующих бухгалтеров возник вопрос: с какого же времени нужно применять новые правила – с нового года или с нового налогового периода по НДС, то есть со II квартала 2012 года? Разъяснения на этот счет появились незамедлительно, уже 31 января 2012 года вышло письмо № 03-07-15/11, где и разъяснен порядок применения нового постановления.

Минфин разрешил предприятиям до начала очередного налогового периода, то есть до 1 апреля 2012 года, заполнять либо новые, либо старые формы. Вы можете все делать как раньше, и это не будет препятствием для получения вычета по налогу на добавленную стоимость.

Применение новых форм неминуемо, так что все же придется их изучать и привыкать к ним заранее.

Журнал учета счетов-фактур

Требование вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур установлено пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса. Раньше не было какой-либо утвержденной формы этого документа и бухгалтеры разрабатывали ее самостоятельно.

С появлением Постановления № 1137 и вступлением его в силу всем придется вести журнал учета счетов-фактур по утвержденной форме (Приложение № 3 к Постановлению № 1137).

Он может составляться как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

Как и раньше, в журнале необходимо отражать в хронологической последовательности все счета-фактуры, в том числе исправленные и корректировочные, вне зависимости от того, на каком носителе они составлены: на бумаге или в электронном формате.

По истечении налогового периода, до 20-го числа следующего месяца, журнал на бумажном носителе нужно заверить личной подписью руководителя организации (уполномоченного им лица, например, главного бухгалтера), прошнуровать, а его страницы пронумеровать и скрепить печатью организации.

Журнал, составленный в электронном виде, заверяется электронной цифровой подписью руководителя организации или уполномоченного им лица. Это нужно сделать, только когда он представляется в налоговый орган.

Организация, работающая через свои обособленные подразделения, ведет журнал в целом по организации.

Журнал учета счетов-фактур нужно хранить не менее четырех полных лет с даты последней записи.

Журнал состоит из двух частей: первая – «Выставленные счета-фактуры», вторая – «Полученные счета-фактуры».

Каждая из частей состоит из 19 граф, где отражается следующая информация:

  • порядковый номер записи;
  • дата выставления или дата получения счета-фактуры (в том числе корректировочного);
  • код способа выставления;
  • код вида операции;
  • номер счета-фактуры;
  • дата составления счета-фактуры;
  • номер корректировочного счета-фактуры;
  • дата составления корректировочного счета-фактуры;
  • номер исправления счета-фактуры (в том числе корректировочного);
  • дата исправления счета-фактуры (в том числе корректировочного);
  • наименование покупателя реализуемых товаров, работ, услуг или продавца приобретаемых товаров, работ и услуг;
  • ИНН и КПП покупателя реализуемых товаров, работ, услуг или продавца приобретаемых товаров, работ, услуг;
  • наименование и код валюты;
  • стоимость товаров, работ, услуг по счету-фактуре, включая НДС;
  • сумма НДС по счету-фактуре;
  • разница стоимости с учетом НДС по корректировочному счету-фактуре;
  • разница НДС по корректировочному счету-фактуре. 

В целом при заполнении журнала трудностей у бухгалтеров возникнуть не должно. Но стоит обратить внимание на графы 3 «Код способа выставления» и 4 «Код вида операции».

Это интересно

Если в налоговом периоде не было выставлено (получено) ни одного счета-фактуры, то в журнале учета заполняются только сведения о самом налогоплательщике (наименование, ИНН, КПП), а также о налоговом периоде, за который ведется журнал.

В графе 3 нужно писать цифру «1», если регистрируемый счет-фактура составлен на бумажном носителе. Цифру «2» нужно вписать, если регистрируется электронный счет-фактура.

Чтобы заполнить графу 4 кода вида операции, бухгалтерам необходимо будет обратиться к специальному перечню. В пункте 3 Постановления № 1137 указано, что федеральный орган исполнительной власти должен утвердить коды видов операций, необходимые для ведения журнала учета счетов-фактур. В настоящее время соответствующий приказ не издан. В связи с этим ФНС России рекомендует использовать коды видов операций, указанные в приложении к письму от 3 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1657@ (см. таблицу).

Электронный счет-фактура регистрируется по-особенному

В части 1 журнала нельзя зарегистрировать счета-фактуры, по которым от покупателя нет извещения о получении, даже если получено подтверждение от оператора электронного документооборота.

Графы 2 и 6: особое внимание

В части 1 журнала есть графа 2 «Дата выставления» и графа 6 «Дата составления счета-фактуры». В графе 2 пишется фактическая дата составления, указанная в строке 1 счета-фактуры.

Что касается графы 6, то порядок ее заполнения определен только для электронных счетов-фактур. В этой графе указывается дата поступления файла счета-фактуры, отраженная в подтверждении специализированного оператора, но только при наличии извещения о получении от покупателя. Поскольку без извещения счет-фактура не регистрируется вовсе. При этом даты в подтверждении и извещении могут быть разными. Когда же счет-фактура оформляется, но не выставляется, эта графа не заполняется (например, при получении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров, работ или услуг).

Порядок заполнения этой 6-й графы для бумажных счетов-фактур не установлен.

Таблица. Коды видов операций

№ п/п

Наименование вида операции

Код вида операции

1

Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги), имущественных прав, за исключением операций, перечисленных по кодам 03, 04, 06, 10, 11, 13

01

2

Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (включая посреднические услуги)), передачи имущественных прав, за исключением операций, перечисленных по кодам 05, 06, 12

02

3

Возврат покупателем товаров продавцу или получение продавцом возвращенных покупателем товаров

03

4

Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, в случае, если агент совершает действия от своего имени), за исключением операций, перечисленных по коду 06

04

5

Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (за исключением посреднических услуг)), передачи имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора, в случае, если агент совершает действия от своего имени), за исключением операций, перечисленных по коду 06

05

6

Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 Налогового кодекса

06

7

Операции, перечисленные в подпункте 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса

07

8

Операции, перечисленные в подпункте 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса

08

9

Получение сумм, указанных в статье 162 Налогового кодекса

09

10

Отгрузка (передача) или получение товаров, работ, услуг, имущественных прав на безвозмездной основе

10

11

Отгрузка (передача) или приобретение товаров, имущественных прав, перечисленных в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в подпунктах 1–4 статьи 155 Налогового кодекса

11

12

Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, перечисленных в пунктах 3, 4, 5.1 статьи 154, в подпунктах 1–4 статьи 155 Налогового кодекса

12

13

Проведение подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости

13


Следовательно, дублирование в данной графе даты составления счета-фактуры не будет нарушением.

В части 2 журнала также есть две графы – графа 2 «Дата получения» и графа 6 «Дата составления счета-фактуры». При этом датой получения электронного счета-фактуры считается дата направления покупателю счета-фактуры продавца, указанная в подтверждении оператора. Обратите внимание, должно быть еще и извещение покупателя о получении счета-фактуры.

При регистрации бумажных счетов-фактур каких-либо указаний в правилах нет. Но при заполнении графы 2 не забывайте, что дата получения счета-фактуры влияет на определение налогового периода, в котором у покупателя возникает право на вычет по НДС.

Книга покупок и книга продаж

С 1 января 2012 года поменяли свою форму книги покупок и книги продаж. Основные изменения связаны с появлением корректировочного счета-фактуры.

Организация может оформлять обе книги – как на бумаге, так и в электронном виде. Дополнительные листы книг покупок и книг продаж также должны составляться одним из этих двух способов в зависимости от того, как ведется сама книга.

По истечении квартала до 20-го числа следующего месяца составленные на бумажном носителе книги покупок и продаж нужно заверить личной подписью руководителя организации (уполномоченного им лица), прошнуровывать, а их страницы пронумеровать и скрепить печатью организации.

Составленные в электронном виде за квартал книги заверяются электронной цифровой подписью руководителя органи-зации или уполномоченного им лица. Это нужно сделать, только когда они представ-ляются в налоговый орган.

Книги покупок и книги продаж, а также дополнительные листы к ним нужно хранить не менее четырех полных лет с даты последней записи.

В чем новизна форм

Новые формы книг отличаются от старых наличием трех граф:

  • номер и дата исправления счета-фактуры продавца;
  • номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца;
  • номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры продавца. 

Часть граф переименована. В книге покупок изменились названия граф 6–12. Значительно поменялась только графа 6. Теперь из ее названия следует, что страну происхождения нужно указывать в виде цифрового кода.

А вот в книге продаж незначительно изменились наименования граф 4–9.

Исправление книг

Постановление № 1137 уточнило порядок внесения исправлений в книгу покупок и книгу продаж. В старых правилах не было четко прописано, как они корректируются в ситуации, когда счета-фактуры исправляются в том же периоде, в котором они зарегистрированы. Ранее требовалось, чтобы запись об аннулировании счета-фактуры производилась на дополнительном листе книги покупок в том периоде, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура. Такой же порядок был установлен и для изменений, вносимых в книгу продаж.

Теперь дополнительные листы оформляются, если изменения необходимо внести за прошедшие налоговые периоды. Корректировка за текущий период производится непосредственно в книге, а не на дополнительном листе. Для этого показатели стоимости и суммы налога аннулируемого счета-фактуры вписываются с отрицательными знаками. В отношении регистрируемого счета-фактуры пишутся положительные значения.

Это интересно

В случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак.

Также по старым правилам не уточнялось, нужно ли указывать на дополнительных листах сведения об аннулируемых счетах-фактурах с отрицательным знаком. Теперь данное требование содержится в пункте 5 Правил по заполнению дополнительного листа книги покупок и пункте 3 Правил по заполнению дополнительного листа книги продаж.

Раньше не был урегулирован вопрос, в каком налоговом периоде нужно регистрировать в книге покупок исправленный счет-фактуру: в периоде получения первоначального или исправленного документа? Минфин России по этому поводу представлял разъяснения еще в письме от 3 ноября 2009 г. № 03-07-09/53. Исправленный счет-фактуру нужно было регистрировать в книге покупок в периоде его получения.

Данное требование теперь отражено и в новых правилах: исправленные счета-фактуры, в том числе корректировочные, регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты.

Если раньше для регистрации исправленного счета-фактуры в том периоде, когда был получен первоначальный, нужно было оформить дополнительный лист, то теперь этого делать нельзя.

В то же время суды неоднократно признавали, что право на вычет не зависит от того, в каком периоде был исправлен счет-фактура (постановления ФАС Поволжского округа от 12 апреля 2011 г. № А55-14064/2009, ФАС Московского округа от 8 июня 2011 г. № КА-А40/7029-11). Этот вопрос остается спорным и на сегодняшний день.

Еще одним спорным положением нового порядка можно считать требование о том, что счета-фактуры, не соответствующие установленной форме и правилам ее заполнения, не регистрируются в книге покупок. То есть компания не сможет применить вычет НДС по счету-фактуре, который составлен не по установленной форме.

Однако стоит отметить, что основанием для отказа в вычете может являться только нарушение требований пунктов 5, 5.2, 6 статьи 169 Налогового кодекса (п. 2 ст. 169 НК РФ). А положение о том, что форма счета-фактуры устанавливается Правительством РФ, содержится в пункте 8 статьи 169 Налогового кодекса. Кроме того, ответственности за нарушение пункта 3 Правил ведения книги покупок не предусмотрено.

Если вы не готовы спорить с налоговыми органами, регистрируйте в книге покупок только те счета-фактуры, которые соответствуют действующей форме и правилам ее заполнения.

Пример заполнения новых форм документов

Для наглядности заполнения форм журнала учета счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж рассмотрим пример.

Пример

1. ООО «Альфа» 14 января 2012 года получило от ООО «Бета» предоплату за товар на сумму 118 000 руб. В связи с этим в части 1 книги учета счетов-фактур общество фиксирует с порядковым номером «1» счет-фактуру № 001 от 14 января 2012 г. на сумму 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб. Поскольку счет-фактура был составлен на бумаге, то в графе 2 книги организация проставит код «1», в графе 4 «Код вида операции» необходимо указать «02», поскольку это предоплата. Остальные графы книги заполняются в соответствии с данными, указанными в счете-фактуре. Поскольку данный счет-фактура первичный, то графы 7–10 и 16–19 не заполняются.

Выставленный счет-фактуру на полученную предоплату от ООО «Бета» необходимо зарегистрировать в книге продаж. В данном случае графы 1а, 1б и 1в не заполняются.

2. 24 января 2012 года ООО «Альфа» по счету-фактуре № 002 от 24 января 2012 г. отгрузило ООО «Мир» товары на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб.

Условиями договора предусмотрено, что при оплате товаров в течение 10 дней предоставляется скидка в размере 10 процентов от стоимости. ООО «Мир» данное условие было выполнено, и оно получило скидку. В результате этого произошло изменение стоимости. Следовательно, ООО «Альфа» необходимо выставить корректировочный счет-фактуру.

27 января 2012 года был выставлен корректировочный счет-фактура № 003 от 27 января 2012 г. (исправление № 1 от 27 января 2012 г. к счету-фактуре № 002 от 24 января 2012 г.) (корректировка в сторону уменьшения на 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб.).

Таким образом, по операциям с ООО «Мир» общество должно произвести следующие записи в журнале учета счетов-фактур:

– в строке с порядковым номером «2» фиксируется первичный счет-фактура № 002 от 24 января 2012 г. (графы 7–10 и 16–19 остаются незаполненными);

– в строке с порядковым номером «3» отражается корректировочный счет-фактура № 003 от 27 января 2012 г. 

При этом в графах 5 и 6 указываются номер и дата составления первичного счета-фактуры. В графе 7 указывается номер корректировочного счета-фактуры – № 003, в графе 8 отражается дата составления корректировочного счета-фактуры – 27 января 2012 г. и далее в графе 9 указывается «1» (номер исправления) и в графе 10 – 27 января 2012 г. (дата исправления). Графы с 11 по 13 заполняются так же, как и при регистрации обычного счета-фактуры. Графы 14–15 при регистрации корректировочного счета-фактуры не заполняются.

Поскольку произошло снижение стоимости товаров, то заполняются графы 16 и 18, в которых указывается соответственно разница в стоимости по корректировочному счету-фактуре с учетом НДС и разница самого НДС. Графа 16 будет отражать следующую разницу 23 600 руб., а графа 18 – 3600 руб.

В книге продаж делаются следующие записи: фиксируется первичный счет-фактура № 002 от 24 января 2012 г. Поскольку счет-фактура первичный, то графы 1а, 1б и 1в не заполняются.

Так как ООО «Альфа» был выставлен корректировочный счет-фактура и произошло снижение стоимости, то у организации возникает право на вычет НДС. Следовательно, разницу в сторону уменьшения необходимо отразить в книге покупок ООО «Альфа». Об этом сказано в пункте 6 Правил ведения книги покупок.

Соответственно в ней делаются следующие записи: в строке с порядковым номером «1» регистрируем корректировочный счет-фактуру № 003 от 27 января 2012 г. При этом в графах 2 и 2а книги покупок указываются соответствующие данные из строки 1б корректировочного счета-фактуры. Поскольку в нашем случае исправлений корректировочного счета-фактуры не было, то графа 2а книги покупок будет пустой. Обратите внимание, что в графе 7 книги покупок указываются данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 корректировочного счета-фактуры, то есть необходимо отразить сумму уменьшения стоимости – 23 600 руб. Аналогично заполняются и графы 8а и 8б, только в эти графы переносятся соответственно данные из граф 5 и 8 корректировочного счета-фактуры.

3. 10 февраля 2012 года ООО «Альфа» отгрузило по счету-фактуре № 004 от 10 февраля 2012 г. в адрес ООО «Позитив» товары на сумму 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. Но 13 февраля стоимость товаров изменилась в сторону увеличения. Следовательно, ООО «Альфа» необходимо составить корректировочный счет-фактуру № 005 от 13 февраля 2012 г. на увеличение всего 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб.

В этом случае в журнале учета делаются записи аналогично пункту 2 примера (регистрируются первичный счет-фактура № 004 от 10 февраля 2012 г. и корректировочный – № 005 от 13 февраля 2012 г.).

Поскольку произошло увеличение стоимости, то, согласно пункту 7 Правил ведения книги продаж, в графе 4 книги продаж указываются данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 9 корректировочного счета-фактуры, то есть 50 000 руб. Аналогично заполняются и графы 5а и 5б, только в эти графы переносятся соответственно данные из граф 5 и 8 корректировочного счета-фактуры.

Таким образом, у ООО «Альфа» журнал учета счетов-фактур, книга покупок и книга продаж будут выглядеть так: скачать файл  

Д. Начаркин, редактор-эксперт

Практическая бухгалтерия Источник материала
74058 просмотров 1 комментарий Обсудить на форуме

Комментарии (1)

Светлана, 19.03.2015#
Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0 Вам нужно авторизоваться, чтобы голосовать0

Здравствуйте. счета-фактуры в журнале делопроизводства должны регистрироваться (Канцелярии)
Здравствуйте. счета-фактуры в журнале делопроизводства должны регистрироваться (Канцелярии)





Подписка на новости

Сервисы Бухгалтерия.ru
Каталог «Информационная поддержка бухгалтерии» Только проверенные источники информации для бухгалтера. Выгодная Подписка на 2016 год!
Бухгалтерские журналы Быстрая подписка на профессиональную прессу для бухгалтера
Электронные книги Покупка актуальных книг в PDF формате. Мгновенная доставка
Информационные бюллетени Подписка на еженедельные новостные бюллетени о бухучете и налогах
Бухгалтерские программы Описания плюсов и минусов самых популярных программ для бухгалтера
Бератор Установите бератор на свой компьютер бесплатно
СеминарыСеминары, обучение для бухгалтеров и руководителей








Вправе ли организация принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении природного газа и его транс...
Наша фирма является плательщиком ЕНВД. Мы занимаемся розничной торговлей ювелирными изделиями и зак...


  IPhone
© 2001—2015
Информационно-аналитическое электронное издание «Бухгалтерия.ru»
Использование материалов возможно только с письменного разрешения редакции сайта