Налогообложении прибыли у организаций с обособленными подразделениями

Налог на прибыль по обособленному подразделению рассчитывается исходя из показателей численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества. 

Организация самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода (абз. 4 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Для налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения, в рамках которых осуществляется деятельность, доходы и расходы от которой не подлежат обложению налогом на прибыль организаций налоговым законодательством специальные нормы исчисления и уплаты налога на прибыль организаций не предусмотрены.

Организация при наличии налогооблагаемой прибыли, обязана исчислить и уплатить сумму налога (авансовых платежей) по месту нахождения обособленного подразделения, исходя из доли налогооблагаемой прибыли, приходящейся на это обособленное подразделение. При этом доля по обособленному подразделению должна быть исчислена независимо от того, имеет или не имеет соответствующее обособленное подразделение доходы и расходы, формирующие налоговую базу. Такие разъяснение приводит финансовое министерство в письме от 10 октября 2011 г. № 03-03-06/1/640.

Обособленные подразделения

Обособленным подразделением юридического лица признается его представительство либо филиал (ст. 55 ГК РФ). Представительство — это обособленное подразделение, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Понятие филиала шире и предполагает исполнение в том числе функции представительства.

Филиал - обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее часть или все его функции.

Как представительства, так и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Налог на прибыль организаций

В целях налогового учета обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей по налогу на прибыль организация производит по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (п. 1 ст. 288 НК РФ).

В федеральный бюджет зачисляется сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке в размере 2% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Уплата производится исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Указанные удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников и остаточной стоимости ОС организации и ее обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период (абз. 3 п. 2 ст. 288 НК РФ).

Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период (абз. 2 п. 3 ст. 288 НК РФ).

Рассмотрим на примере расчет сумм налога на прибыль, подлежащих уплате головной организацией и обособленным подразделением в бюджеты соответствующих субъектов РФ.

Пример
Организация имеет обособленное подразделение, расположенное в другом субъекте РФ и уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Сумма прибыли по данным бухгалтерского и налогового учета за январь 2011 года составила 3 000 000 рублей. Для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение, используется показатель среднесписочной численности работников. Данные, необходимые для расчета, приведены в таблице.
Показатели деятельности организации за 2011 год
 
Показатели
 
Единица измерения
 
Головная организация
 
Обособленное подразделение
 
 
Среднесписочная численность работников
 
чел.
 
300
 
30
 
 
Остаточная стоимость ОС на 01.01.2011 по данным налогового учета
 
 
руб.
 
 
1 300 000
 
 
300 000
 
 
Остаточная стоимость ОС на 01.02.2011 по данным налогового учета
 
 
руб.
 
 
1 100 000
 
 
200 000
 
Удельный вес среднесписочной численности работников головной организации в среднесписочной численности работников в целом по организации составит:
300 чел. / (30 чел. + 300 чел.) x 100% = 90,90% 
Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников в целом по организации:
30 чел. / (30 чел. + 300 чел.) x 100% = 9,09% 
Определим среднюю остаточную стоимость амортизируемого имущества на 1 февраля 2011 года.
По головной организации:
(1 300 000 руб. + 1 100 000 руб.) / (1 + 1) = 1 200 000 рублей.
По обособленному подразделению:
(300 000 руб. + 200 000 руб.) / (1 + 1) = 250 000 рублей.
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества на 1 февраля 2011 года головной организации в целом по организации составит:
1 200 000 руб. / (1 200 000 руб. + 250 000 руб.) x 100% = 82,75%.
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества на 1 февраля 2011 года обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества по всей организации будет равен:
250 000 руб. / (1 200 000 руб. + 250 000 руб.) x 100% = 17,24%.
Определим среднюю арифметическую величину удельного веса среднесписочной численности и удельного веса остаточной стоимости ОС.
По головной организации эта величина равна:
(90,90% + 82,75%) / 2 = 86,83%.
По обособленному подразделению:
(9,09% + 17,24%) / 2 = 13,17%.
Определим доли прибыли, приходящиеся на головную организацию и обособленное подразделение.
Доля прибыли, приходящаяся на головную организацию составит:
3 000 000 руб. x 86,83% / 100% = 2 604 900 рублей.
Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение:
3 000 000 руб. x 13,17% / 100% = 395 100 рублей.
В бюджеты субъектов РФ зачисляется сумма налога на прибыль, исчисленная по налоговой ставке в размере 18% (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Уплата авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли производится не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 3, 4 п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 288 НК РФ).
Исходя из вышеизложенного организация не позднее 28 февраля 2011 г. уплачивает авансовый платеж в бюджет субъекта РФ, в котором расположена головная организация, в сумме 468 882 руб лей (2 604 900 руб. x 18%), в бюджет субъекта РФ, в котором расположено обособленное подразделение, - в сумме 71 118 рублей (395 100 руб. x 18%).