Шипованная резина в учете (примеры)

Переобувка автомобиля на зимние шины является необходимым условием в пору обледенелых и заснеженных дорог. Ведь использование летних шин в зимний сезон влечет возникновение аварий. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет сезонных шин, которые организация приобрела отдельно от транспортного средства.

Бухгалтерский учет

Приобретенные зимние шины являются запасными частями к автомобилю. В бухгалтерском учете их следует отразить в виде материально-производственных запасов по фактической себестоимости (п. 5 и п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н). Учет их наличия и движения ведется на счете 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части».

Замена сезонных шин - одна из процедур поддержания автотранспортного средства в рабочем состоянии. Таким способом осуществляется его содержание.

Издержки на содержание объекта основных средств включаются в затраты на обслуживание производственного процесса. При этом они отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат (п. 66 и п. 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Согласно пункту 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, при передаче шин в эксплуатацию в бухгалтерском учете следует единовременно списать их стоимости на счета учета затрат.

Отметим, что при передаче в использование автомобильные шины целесообразно оценивать по себестоимости каждой единицы.

Пример 1
ООО «Рода» в октябре 2011 года приобрело комплект зимних шин (4 штуки) за 14 160 рублей, в том числе НДС 18% - 2160 рублей, и установило их на автомобиль, который используется в управленческих целях.
Бухгалтер организации сделал следующие бухгалтерские записи:
Дебет 10-5 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 12 000 рублей (14 160 руб. -2160 руб.) - оприходован на склад комплект зимних шин;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- 2160 рублей - отражена сумма входного НДС;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
- 2160 рублей - предъявлена к налоговому вычету сумма входного НДС;
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10-5
- 12 000 рублей – списана на расходы стоимость зимних шин, установленных на легковом автомобиле.

Сезонные шины, которые были сняты с автомобиля в связи со сменой сезона, необходимо оприходовать на склад. Это отражается по дебету субсчета 10-5 в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Снятые с автомобиля шины учитывают по стоимости, рассчитанной с учетом износа, который определяется исходя из пробега. Согласно Временным нормам эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств РД 3112199-1085-02, утвержденным Минтрансом России 4 апреля 2002 года, стоимость возвращенных на склад шин (Свш) рассчитывается по следующей формуле:

Свш = [(Нэпш – Фпш) : Нэпш] х Ц,

Где Нэпш – норма эксплуатационного пробега шины;

Фпш – фактический пробег шины;

Ц – цена приобретения шины.

Для определения нормы эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств (Hэпш) используют такую формулу:

Hэпш = H x K1 x K2,

Где Н - среднестатистический пробег шины, тыс. км;

К1 - поправочный коэффициент, учитывающий категорию условий эксплуатации автотранспортного средства;

К2 - поправочный коэффициент, учитывающий условия работы автотранспортного средства.

Среднестатистические пробеги шин легковых автомобилей, грузовых автомобилей, а также автобусов и троллейбусов, поправочные коэффициенты в зависимости от категории условий эксплуатации и характера работы автотранспортных средств, категория условий эксплуатации последних представлены в соответствующих таблицах указанных Временных норм.

Для определения стоимости возвращенных на склад шин организация также может самостоятельно установить нормы эксплуатационного пробега, ориентируясь на технические характеристики соответствующих шин.

Пример 2
ООО «Лидл» поменяло летние шины легкового автомобиля на зимние. При этом снятые с транспортного средства летние шины пригодны к использованию. Первоначальная стоимость каждой шины равна 6000 рублей Норма пробега данных шин, установленная организацией, составляет 50 000 км. За период эксплуатации фактический пробег составил 25 000 км. Следовательно, стоимость каждой шины, возвращенной на склад, равна 3000 рублей [(50 000 км - 25 000 км) : 50 000 км x 6000 рублей].
Бухгалтер ООО «Лидл» сделал следующую запись:
Дебет 10-5 Кредит 26 
- 12 000 рублей (3000 руб. x 4 шт.) - на склад оприходован комплект летних шин, снятых с легкового автомобиля.

Налоговый учет

Затраты на покупку сезонных шин являются расходами на приобретение материалов, используемых на содержание, эксплуатацию основных средств, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса. При этом рассматриваемые затраты следует признавать в расходах на дату передачи шин в использование, то есть на дату их установки на автомобиль. Это следует из пункта 2 статьи 272 Налогового кодекса.

Стоимость снятых с автомобиля и переданных на склад сезонных шин в налоговом учете не отражается (п. 5 и п. 6 ст. 254 НК РФ). Они не могут рассматриваться ни как остатки запасов, ни как возвратные отходы. Следовательно, согласно пункту 12 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н), при оприходовании снятых шин на склад в бухгалтерском учете образуется налогооблагаемая временная разница, на основании которой формируется отложенное налоговое обязательство.

Документальное оформление

На автомобильные шины, которые приобретены отдельно от транспортного средства, оформляют приходный ордер по форме № М-4 (утв. постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а).

При отпуске шин со склада для установки на автомобиль составляют требование-накладную по форме № М-11 (утв. постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а).

Во время эксплуатации автошин для контроля за их техническим состоянием используют специальный документ — карточку учета работы автомобильной шины. Ее ведут до выхода шины из строя.

Форма карточки ранее была установлена в Правилах эксплуатации автомобильных шин АЭ 001-04, утвержденных распоряжением Минтранса России от 21 января 2004 г. № АК-9-р. Данные Правила утратили силу с 31 декабря 2007 года в связи с истечением срока действия, установленного указанным распоряжением Минтранса России.

Следовательно, организации целесообразно самостоятельно разработать и утвердить в учетной политике бланк этой учетной карточки, беря за основу ту форму, которая была установлена в названных выше Правилах. При этом ей необходимо соблюдать требования к первичным учетным документам, указанные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Ж. Кузьмина, редактор-эксперт