Страховые взносы с компенсации расходов по договору подряда (пример)
02.11.2011 распечататьФирма выплатила человеку вознаграждение по договору подряда, в том числе компенсацию за понесенные исполнителем расходы. Бухгалтер начислил страховые взносы на компенсацию расходов в рамках этого договора.
Договор о выполнении работ
ООО «Актив» применяет общую систему налогообложения.
В 2010 году фирма оплатила работы по переплету документации Г.Н. Петренко, не являющемуся индивидуальным предпринимателем.
Сумма по договору – 40 000 руб., в том числе за работу – 25 000 руб. и за израсходованные материалы – 15 000 руб. Бухгалтер уплатил взносы со всей суммы выплаты.
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69&1
– 1160 руб. (40 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы в ФСС;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69&2
– 8000 руб. (40 000 руб. × 20%) – начислены взносы в ПФР;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69&3
– 1240 руб. (40 000 руб. × 3,1%) – начислены взносы в фонды ОМС.
В чем ошибка
Бухгалтер ошибся при определении базы по взносам, применяя норму пункта 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ:
«Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов… признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско_правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг… а также по договорам авторского заказа…»
Компенсация за израсходованные материалы, приобретенные Петренко, была предусмотрена в договоре гражданско-правового характера. Она рассматривается как возмещение издержек, которые понес исполнитель при исполнении договора. Поэтому компенсацию за израсходованные материалы бухгалтер не должен был включать в базу по взносам. Таким образом, бухгалтер ООО «Актив» переплатил взносы на 3900 рублей (15 000 руб. х 26%).
Как правильно
Бухгалтер должен был уплатить взносы не со всей суммы вознаграждения, а только с вознаграждения за работу – 25 000 рублей. Он не учел норму статьи 9 Федерального закона№212-ФЗ:
«1. Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона:
<...>
2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:
…ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера».
Как исправить ошибку
Предположим, что ошибка была обнаружена в том же отчетном периоде. Бухгалтер ООО «Актив» должен сделать исправительные проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69&1
– 435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) – сторнирована ошибочно начисленная сумма взносов в ФСС;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69&2
– 3000 руб. (15 000 руб. × 20%) – сторнирована ошибочно начисленная сумма взносов в ПФР;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69&3
– 465 руб. (15 000 руб.× 3,1%) – сторнирована ошибочно начисленная сумма взносов в фонды ОМС.
Материалы по теме:
Страховые взносы с материальной помощи на практике
