Какой порядок расчета пособий выбрать: старый или новый?

Какой порядок расчета пособий выбрать: старый или новый?

04.05.2011

Внесены поправки в новый порядок расчета пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком Федеральным законом от 25 февраля 2011 г. № 21-ФЗ. В течение двух лет женщины вправе выбирать порядок расчета пособий: новый или старый. Разберемся, в чем их различие.

Порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, регулируется Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ).

В указанный нормативный акт Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. № 343-ФЗ (далее — Закон № 343-ФЗ) внес поправки, которые вступили в силу с 1 января 2011 года. Согласно им, перечисленные пособия необходимо рассчитывать из среднего заработка работника за два календарных года, предшествующих году, в котором наступил страховой случай. До 2011 года средний заработок для расчета пособий определялся за 12 последних месяцев, предшествовавших месяцу наступления страхового случая. Поправки намного ухудшили положение тех работников, чей отпуск по беременности и родам либо по уходу за ребенком наступил или еще наступит в 2011-2012 годах.

Закон № 21-ФЗ внес изменения в новый порядок расчета пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком. Одни из них вступают в силу с 1 января 2013 года, другие — со дня официального опубликования указанного закона, но распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Рассмотрим последние из них. Они внесены в Закон № 343-ФЗ. Теперь способ расчета названных пособий зависит от периода, когда наступил соответствующий страховой случай (отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком): в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно или до 1 января 2011 года. Заметим, что расчет пособий по временной нетрудоспособности остался без изменений, то есть рассчитывать их нужно исходя из среднего заработка за два года.

Страховой случай наступил в период 2011-2012 годы

В этом случае пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком рассчитывают по-старому, то есть в порядке, который действовал до принятия Закона № 343-ФЗ. Обязательное условие — наличие соответствующего заявления застрахованного лица (сотрудника, который выполняет работу по трудовому договору).

Напомним основные моменты расчета пособий в старом порядке.

Старый порядок

Сначала определяют заработок застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев его работы у работодателя, которые предшествовали месяцу наступления отпуска по беременности и родам (по уходу за ребенком). В заработок включают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые входят в базу для начисления страховых взносов в ФСС России в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).

Затем на основании суммы начисленного заработка за указанный расчетный период рассчитывают средний дневной заработок по следующей формуле:

Заработок расчетного периода

:

Число календарных

дней, приходящихся

на период, за который учитывается

зарплата

=

Средний дневной

заработок

Для расчета пособия по беременности и родам далее определяют средний дневной заработок исходя из предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России, которая установлена Законом № 212-ФЗ на день наступления отпуска по беременности и родам. В 2010 году составляет 415 000 рублей (ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. № 933 эта величина на 2011 год установлена в размере 463 000 рублей. Согласно изменениям Закона № 21-ФЗ, в расчете пособия по страховому случаю, наступившему в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года (включительно), можно применить предельную величину 2010 года.

Указанный средний дневной заработок определяют по формуле:

Предельная величина

базы для начисления

страховых взносов

в ФСС России

на день наступления

отпуска по беременности

и родам

:

365 дн.

=

Средний дневной

заработок исходя из

предельной величины

базы для начисления

страховых взносов

в ФСС России

Таким образом, средний дневной заработок, определенный исходя из предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России, для расчета пособия по беременности и родам в старом порядке — 1136,99 рубля (415 000 руб. : 365 дн.).

Следующим действием является сравнение двух видов средних дневных заработков. Если средний дневной заработок, рассчитанный на основании начисленных сумм, больше 1136,99 рубля, то дальнейшие расчеты пособия ведут с использованием среднего дневного заработка, определенного исходя из предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России.

Пособие по беременности и родам выплачивают в размере 100 процентов. Поэтому дневное пособие определяют по формуле:

Средний дневной

заработок

×

100%

=

Дневное пособие по

беременности и родам

Для расчета суммы пособия по беременности и родам, подлежащей начислению и выплате, используют формулу:

Дневное пособие по

беременности и родам

×

Число календарных

дней отпуска

по беременности

и родам

=

Сумма пособия

по беременности

и родам

Отметим, что при расчете пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком необходимо учитывать Положение об особенностях порядка исчисления указанных пособий, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 (далее — Положение). К правоотношениям, возникшим с 1 января 2011 года, оно применяется с изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 1 марта 2011 г. № 120. Следует учитывать, что в названных поправках не отражены изменения Закона № 21-ФЗ. Поэтому рассчитывая пособия в старом порядке, необходимо применять указанное Положение в прежней редакции.

Согласно пункту 18 Положения в старой редакции, в число календарных дней, учитываемых при расчете среднего дневного заработка застрахованного лица, который необходим для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, следует включать нерабочие праздничные дни.

ПРИМЕР 1

Менеджер ООО «Альфа» С.А. Александрова принята в организацию 5 октября 2009 года. До этого она нигде не работала. Ее ежемесячная заработная плата равна 23 000 руб. С 4 октября 2010 года Александрова находилась в очередном оплачиваемом отпуске в течение 28 календарных дней. Сумма отпускных составила 21 905 руб., а заработок с 1 по 3 октября 2010 года включительно — 1095 руб. {(23 000 руб. : 21 дн.) х 1 дн.}. Иных выплат и вознаграждений в 2009 и 2010 годах ей не производилось.

ООО «Альфа» работает по календарю пятидневной рабочей недели.

С 11 января 2011 года Александрова ушла в отпуск по беременности и родам на 140 календарных дней. Она представила в организацию заявление о расчете ей пособия по беременности и родам в порядке, который действовал до внесения Законом № 343-ФЗ изменений в Закон № 255-ФЗ.

В этой связи ООО «Альфа» исчислило работнице пособие исходя из ее среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам, то есть за период с 1 января по 31 декабря 2010 года.

При этом из расчетного периода и сумм заработка были исключены период очередного оплачиваемого отпуска и начисленная сумма отпускных соответственно. Основание — подпункт «а» пункта 8 Положения в старой редакции.

Таким образом, средний дневной заработок Александровой был определен в размере 754 руб. {(23 000 руб. х 11 мес. + 1095 руб.) : (365 дн. – 28 дн.)}.

Средний дневной заработок исходя из предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России, установленной на 2010 год, равен 1136,99 рубля (415 000 руб. : 365 дн.). Он превышает размер среднего дневного заработка работницы. Поэтому ее дневное пособие по беременности и родам составит 754 рубля (754 руб. х 100%).

Сумма пособия по беременности и родам к начислению и выплате составила 105 560 руб. (754 руб. х 140 дн.).

Обратите внимание: застрахованной женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие по беременности и родам выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (ст. 11 Закона № 255-ФЗ). Данное положение применяется при расчете пособия по беременности и родам как в старом, так и в новом порядке.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивают в размере 40 процентов среднего заработка застрахованного лица. Сумму этого пособия в расчете на полный календарный месяц определяют по формуле:

Средний дневной

заработок

×

30,4 дн.

×

40%

=

Сумма ежемесячного

пособия по уходу

за ребенком

Оно не может быть меньше минимального размера, предусмотренного Федеральным законом от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ. Так, в 2011 году пособие по уходу за первым ребенком должно быть не менее 2194,34 руб. в месяц, а по уходу за вторым ребенком и последующими детьми — не менее 4388,67 рубля в месяц.

Сумма ежемесячного пособия не должна также превышать максимальный размер данного пособия, который определяется по формуле:

Предельная величина

базы для начисления

страховых взносов

в ФСС России

на день наступления

отпуска по уходу

за ребенком

:

12 мес.

:

100

×

40

=

Максимальный размер

ежемесячного пособия

по уходу за ребенком

Здесь необходимо также учитывать предельную величину базы для начисления страховых взносов.

Согласно изменениям Закона № 21-ФЗ, в расчете пособия по страховому случаю, наступившему в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года (включительно), можно применить предельную величину 2010 года.

Таким образом, максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком по страховому случаю, наступившему в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года (включительно), равен 13 833,33 рубля (415 000 руб. : 12 мес. : 100 х 40).

ПРИМЕР 2

Воспользуемся данными примера 1.

Допустим, с 31 мая 2011 года менеджер С.А. Александрова ушла в отпуск по уходу за ребенком. При этом работница также представила заявление о расчете ей ежемесячного пособия в порядке, который действовал до внесения Законом № 343-ФЗ изменений в Закон № 255-ФЗ.

В этой связи ООО «Альфа» исчислило работнице пособие исходя из ее среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам, то есть за период с 1 мая 2010 года по 30 апреля 2011 года включительно.

Напомним, что ежемесячная заработная плата Александровой равна 23 000 руб. С 4 октября 2010 года она находилась в очередном оплачиваемом отпуске в течение 28 календарных дней. Сумма отпускных составила 21 905 руб., а заработок с 1 по 3 октября 2010 года включительно — 1095 руб. {(23 000 руб. : 21 дн.) х 1 дн.}.

Иных выплат и вознаграждений в 2010 году ей не производилось.

С 11 января по 30 мая 2011 года включительно Александрова находилась в отпуске по беременности и родам. Сумма пособия составила 105 560 руб.

Сумму пособия по беременности и родам, а также период соответствующего отпуска ООО «Альфа» исключило из расчета среднего заработка. Также организация не учла при расчете среднего заработка период очередного оплачиваемого отпуска и начисленную сумму отпускных. Основание — пункт 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, часть 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ, подпункты «а» и «б» пункта 8 и пункт 2 Положения в старой редакции.

Таким образом, количество календарных дней в расчетном периоде (с 1 мая 2010 года по 30 апреля 2011 года включительно) без учета дней очередного оплачиваемого отпуска и отпуска по беременности и родам равно 227 (365 – 28 – 110). А средний дневной заработок работницы составил 714 руб. {(23 000 руб. x 7 мес. + 1095 руб.) : 227 дн.}.

Сумма ежемесячного пособия в расчете на полный календарный месяц равна 8682,84 руб. (714 руб. х 30,4 дн. х 40%).

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие выплачивают пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, которые приходятся на период осуществления ухода за ребенком (часть 5.2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ, п. 18 Положения).

В мае 2011 года работнице положено пособие за 1 календарный день в сумме 280,09 руб. (8682,84 руб. : 31 дн. x 1 дн.).

Новый порядок

Новый порядок для расчета пособия по беременности и родам и по уходу за ребенком используют при отсутствии заявления работника на применение старого порядка. В таком случае, как уже было сказано, средний заработок застрахованного лица определяют за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у других страхователей.

Может случиться так, что в указанных годах либо в одном из них застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком. Тогда в целях расчета среднего заработка, если это приведет к увеличению размера пособия, соответствующие календарные годы (календарный год) могут быть заменены предшествующими календарными годами (календарным годом). На такую замену необходимо иметь заявление застрахованного лица.

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным МРОТ, установленному на день наступления страхового случая, в одной из следующей ситуаций:

  • застрахованное лицо в расчетные периоды не имело заработка;
  • средний заработок, определенный за расчетные периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного на день наступления страхового случая.

В заработок следует включать выплаты в пользу застрахованного лица, которые входили в базу для начисления страховых взносов в ФСС России в соответствии с Законом № 212-ФЗ в 2010 году (ст. 14 Закона № 255-ФЗ и подп. «а» п. 1 ст. 2 Закона № 21-ФЗ).

Средний заработок за год, используемый для расчета пособий, не может превышать установленную на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления взносов в ФСС России. В 2010 году эта величина составляла 415 000 руб. Ее следует применять ко всем периодам до 1 января 2010 года (ст. 2 Закона № 343-ФЗ).

Средний дневной заработок для исчисления пособий рассчитывают по формуле:

Заработок расчетного периода

:

730 дн.

=

Средний дневной заработок

Пособие по беременности и родам выплачивают застрахованной женщине, как и раньше, в размере 100 процентов. Дневное пособие определяют по формуле:

Средний дневной

заработок

×

100%

=

Дневное пособие по

беременности и родам

Для расчета суммы пособия по беременности и родам, подлежащей начислению и выплате, используют формулу:

Дневное пособие по

беременности и родам

×

Число календарных

дней отпуска

по беременности

и родам

=

Сумма пособия

за дни отпуска

по беременности и родам

ПРИМЕР 3

Воспользуемся данными примера 1.

Допустим, С.А. Александрова не представила заявление о расчете ей пособия по беременности и родам в порядке, который действовал до внесения Законом № 343-ФЗ изменений в Закон № 255-ФЗ.

Поэтому ООО «Альфа» рассчитало работнице пособие исходя из ее среднего заработка за два календарных года, предшествующих году наступления отпуска по беременности и родам, то есть за период с 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года. При этом период очередного оплачиваемого отпуска и начисленная сумма отпускных организация не исключила соответственно из расчетного периода и сумм заработка. Основание — часть 2 статьи 14 Закона № 255-ФЗ, Положение в редакции постановления Правительства РФ от 1 марта 2011 г. № 120.

Ежемесячная заработная плата Александровой равна 23 000 руб. Работница принята в организацию 5 октября 2009 года и до этого нигде не работала. Ее заработок за октябрь 2009 года составил 20 909 руб. (23 000 руб. : 22 дн. х 20 дн.), а за 2009 год — 66 909 руб. (20 909 руб. + 23 000 руб. х 2 мес.). Как видим, заработок за 2009 год, используемый для расчета пособия, не превышает 415 000 руб. Заработок за 2010 год составил 276 000 руб. (23 000 руб. х 11 мес. + 1095 руб. + 21 905 руб.). Он также не превышает 415 000 руб. Поэтому для расчета суммы пособия в 2011 году ООО «Альфа» учтет все начисленные в пользу работницы выплаты в 2009—2010 годах на общую сумму 342 909 руб. (66 909 + 276 000).

На день наступления отпуска по беременности и родам сумма МРОТ равна 4330 руб. Средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, равен 142,36 руб. (4330 руб. x 24 мес. : 730 дн.). Средний дневной заработок Александровой равен 469,74 руб. (342 909 руб. : 730 дн.). Как видим, он больше среднего дневного заработка, рассчитанного исходя из МРОТ.

Таким образом, сумма дневного пособия составит 469,74 руб. (469,74 руб. х 100%). Сумма пособия за дни отпуска по беременности и родам — 65 763,6 руб. (469,74 руб. х 140 дн.). Заметим, что при применении старого порядка указанное пособие было рассчитано в большем размере — 105 560 руб.

Как и прежде, ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивают в размере 40 процентов среднего заработка работника. Сумму этого пособия в расчете на полный календарный месяц определяют по формуле:

Средний дневной

заработок

×

30,4 дн.

×

40%

=

Сумма ежемесячного

пособия по уходу

за ребенком

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода.

ПРИМЕР 4

Воспользуемся данными предыдущих примеров.

Допустим, С.А. Александрова не представила заявление о расчете ей ежемесячного пособия по уходу за ребенком в порядке, который действовал до внесения Законом № 343-ФЗ изменений в Закон № 255-ФЗ.

Отпуск по уходу за ребенком наступил в 2011 году. Поэтому ООО «Альфа» рассчитало работнице пособие исходя из ее среднего заработка за период с 2009 по 2010 год.

Ее средний дневной заработок составил 469,74 руб. Он превышает средний дневной заработок, исчисленный исходя из МРОТ.

Таким образом, сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком в расчете на полный календарный месяц равна 5712 руб. (469,74 руб. х 30,4 дн. х 40%). В мае 2011 года работнице положено пособие за 1 календарный день в сумме 184,26 руб. (5712 руб. : 31 дн. x 1 дн.).

Заметим, что при применении старого порядка сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком составила большую величину: в расчете на полный календарный месяц— 8682,84 руб., за май 2011 года — 280,09 руб.

Страховой случай наступил до 1 января 2011 года

В отношении страховых случаев (отпусков по беременности и родам, по уходу за ребенком, а также временной нетрудоспособности), которые наступили до 1 января 2011 года, Закон № 21-ФЗ не внес изменений в порядок исчисления соответствующих пособий.

Как и было установлено ранее статьей 3 Закона № 343-ФЗ, по указанным страховым случаям пособия рассчитывают:

  • за дни страхового случая, которые приходятся на период до 1 января 2011 года, — в старом порядке;
  • за дни страхового случая, которые выпадают на период после 1 января 2011 года, — сначала в старом, затем в новом порядке. Если пособие, рассчитанное по-старому, меньше пособия, исчисленного по-новому, то выплачивают пособие, при определении которого был применен новый порядок.

Закон № 21-ФЗ улучшил положения работников, отпуск по беременности и родам или по уходу за ребенком которых наступил в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно. Ведь они вправе выбрать наиболее выгодный для себя порядок расчета полагающихся им пособий.

Напоследок поговорим о новшествах, которые Закон № 21-ФЗ внес непосредственно в Закон № 255-ФЗ. Они вступают в силу с 1 января 2013 года. С этой даты изменяется порядок определения среднего дневного заработка для исчисления пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком. Этот показатель будет рассчитываться путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней в этом периоде, из которого следует вычесть календарные дни:

  • временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
  • дополнительных оплачиваемых выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом;
  • периода освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ. Условие — на сохраняемую заработную плату за этот период страховые взносы в ФСС России в соответствии с Законом № 212-ФЗ не начислялись.

Ж. Кузьмина, налоговый консультант

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное