УСН: выбор объекта

Прежде чем перейти на «упрощенку», составьте бизнес-план с учетом положений главы 26.2 Налогового кодекса и с учетом уплаты налогов на обычном режиме налогообложения. Получив результаты и сравнив их, можно сделать вывод, насколько УСН «интереснее» для вашего бизнеса, чем общий режим.

Пример 1

Прежде чем писать заявление о переходе на «упрощенку», бухгалтер ЗАО «Актив» рассчитал, что будет выгоднее для фирмы: платить обычные налоги или единый налог. Выручка «Актива» за 9 месяцев 2009 года составила 3 540 000 руб. (в том числе НДС 540 000 руб.). Покупная стоимость товаров – 3 009 000 руб. (в том числе НДС 459 000 руб.). Фонд оплаты труда за этот же период равен 214 500 руб. Для упрощения примера другие расходы фирмы не рассматриваются. Сначала бухгалтер «Актива» рассчитал сумму обычных налогов. За этот период фирма должна заплатить в бюджет: - ЕСН (с 2010 года он заменен взносами во внебюджетные фонды) – 55 770 руб.; - налог на имущество – 117 500 руб.; - взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 660 руб.; - НДС – 81 000 руб. (540 000 – 459 000). Прибыль фирмы за 9 месяцев текущего года составила: (3 540 000 – 540 000) – (3 009 000 – 459 000) – 214 500 – 55 770 – 117 500 – 660 = 61 570 руб. Рассчитаем налог на прибыль: 12 314 руб. (61 570 руб. × 20%). Всего фирма заплатит в бюджет: 55 770 + 117 500 + 660 + 81 000 + 12 314 = 267 244 руб. Затем бухгалтер ЗАО «Актив» рассчитал сумму единого налога двумя способами: - c полученного дохода; - с разницы между доходами и расходами. Первый способ Величина единого налога, рассчитанная с полученного дохода, составила 212 400 руб. (3 540 000 руб.× 6%). Эту сумму можно уменьшить на величину взносов на пенсионное страхование, но не более чем на 50%. Таким образом, учесть пенсионные взносы можно в пределах 106 200 руб. (212 400 руб. × 50%). Это больше, чем 30 030 руб. (214 500 руб. × 14%), поэтому уменьшить единый налог фирма вправе на всю величину пенсионных взносов: 212 400 – 30 030 = 182 370 руб. Кроме единого налога и взносов на ОПС, фирме придется заплатить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний – 660 руб. Итого общая сумма налогов: 182 370 + 30 030 + 660 = 213 060 руб. 213 060 < 267 244. Расчет показал, что «Активу» выгоднее платить единый налог со всех полученных доходов, чем обычные налоги. Однако сумма платежей при «упрощенке» все равно показалась бухгалтеру значительной. Тогда он рассчитал единый налог вторым способом. Второй способ Величина единого налога, рассчитанная с доходов за минусом расходов, составит: (3 540 000 – 3 009 000 – 214 500 – 30 030 – 660) × 15% = 42 872 руб. Всего фирма заплатит: 42 872 + 30 030 + 660 = 73 562 руб. 73 562 < 267 244; 73 562 < 213 060. Как видим, в данном случае фирме выгодно перейти на «упрощенку» и платить единый налог с доходов за минусом расходов. В этом случае «Актив» сэкономит на налогах 193 682 руб.: 267 244 – 73 562 = 193 682 руб.

Итак, вы решили, что «упрощенка» для вас выгодна. Но какой способ уплаты налога выбрать, чтобы он был наиболее выгоден вашей фирме? Ведь платить налог можно двумя способами:
- либо со всего полученного дохода (валовой выручки);
- либо с разницы между доходами и расходами (чистого дохода).
При этом фирма сама определяет, каким из этих двух способов она будет рассчитывать налог.
Исключение предусмотрено лишь для компаний, которые являются участниками договора о совместной деятельности или договора доверительного управления имуществом. Они лишены права выбора. «Упрощенный» налог такие фирмы могут рассчитывать только с разницы между доходами и расходами.
Выбрав объект налогообложения, фирма вправе менять его каждый год. Такая возможность появилась у компаний с 1 января 2009 года.
Ставки единого налога установлены в статье 346.20 Налогового кодекса. Так, если объектом налогообложения являются доходы, то ставка единого налога равна 6 процентам. Если же объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то максимальная ставка единого налога равна 15 процентам.

С 1 января 2009 года региональные власти могут уменьшать ставку налога для компаний с объектом налогообложения «доходы минус расходы» до 5 процентов. В настоящий момент этой возможностью воспользовались более чем в 43 регионах.

У каждого из способов есть свои преимущества и недостатки. Прежде чем принять решение, с какой базы вы будете платить единый налог, проанализируйте показатели деятельности вашей фирмы за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН. Если применять «упрощенку» решит вновь зарегистрированная фирма, то для расчетов ей нужно брать предполагаемые (ожидаемые) объемы продаж (выручки) и издержек (расходов).
Обратите внимание: свои доходы и расходы «упрощенцы» определяют кассовым методом. Доходы учитывают в тот день, когда фирма получит от покупателя деньги, имущество, имущественные права или покупатель погасит свою задолженность иным способом, например путем взаимозачета. Расходы учитывают в день их фактической оплаты. Такой порядок закреплен в статье 346.17 Налогового кодекса.

Если налог платить с доходов

Как показывает практика, работать с «доходами» предпочтительнее фирмам, которые оказывают какие-либо услуги, сдают площади в аренду и т. п. Ведь их расходы минимальные.
Платить налог с доходов выгодно компаниям с высокой рентабельностью. Чем прибыльнее фирма, тем выгоднее для нее этот способ расчета.
Кроме того, рассчитывать единый налог с валовой выручки гораздо проще, чем с величины чистого дохода. Поэтому многие выбирают «доходы» только потому, что на этом объекте меньше работы, то есть меньше головной боли. Здесь не нужно разбираться, какие расходы учитывать, а какие – нет. Простота расчета единого налога сводит на нет вероятность спора с проверяющими и судебные разбирательства.
Фирмам, которые устанавливают своим сотрудникам большие зарплаты, тоже лучше платить налог с доходов. Дело в том, что освобождение «упрощенцев» от страховых взносов во внебюджетные фонды, а до 1 января 2010 года – от ЕСН не избавляет их от уплаты пенсионных взносов. Но компания вправе уменьшить единый налог на сумму этих взносов. Поэтому чем выше фонд оплаты труда, тем выше размер взносов и соответственно тем меньше налог. Но здесь есть одно ограничение: пенсионные взносы вместе с выплатами по больничным листам могут уменьшить единый налог не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). «Пенсионные» и «больничные», которые превысят этот размер, нельзя учесть при расчете единого налога.

Пример 2

ЗАО «Актив» занимается торговлей. С нового года фирма планирует перейти на «упрощенку». Ее показатели за 9 месяцев текущего года составили: доходы – 10 000 000 руб.; расходы – 7 000 000 руб., в том числе взносы на пенсионное страхование – 70 000 руб. Перед тем как написать заявление о переходе на «упрощенку», бухгалтер «Актива» рассчитал единый налог с общего дохода: 10 000 000 руб.× 6% = 600 000 руб. Эту сумму можно уменьшить на величину взносов на пенсионное страхование, но не более чем на 50%. Таким образом, учесть пенсионные взносы можно в пределах 300 000 руб. (600 000 руб. × 50%). Это больше 70 000 руб., поэтому уменьшить единый налог фирма вправе на всю величину пенсионных взносов. В итоге он составит: 600 000 – 70 000 = 530 000 руб. Всего фирма заплатит: 530 000 + 70 000 = 600 000 руб.

Теперь, чтобы понять, какой из двух способов расчета налога предпочтительнее для фирмы, нужно рассчитать величину единого налога вторым способом, то есть с «доходов за минусом расходов», и сравнить полученные результаты.

Если налог платить с доходов за минусом расходов

Выбрать объект налогообложения «доходы минус расходы» выгодно тем фирмам, которые работают с большим оборотным капиталом, но при этом получают маленькую прибыль. В основном это производственные компании, ведь доля материальных затрат у них довольно высока.
Налог с чистого дохода предпочтительнее платить также фирмам, которые имеют небольшой размер кредиторской задолженности. Ведь базу, облагаемую единым налогом, уменьшают только оплаченные расходы. Если же выплат не было, то и расходы будут незначительными.
Расчет базы для обложения единым налогом схож с кассовым методом при определении «налоговой» прибыли. Но уже то, что ставка налога будет не 20 процентов, как для налога на прибыль, а максимум 15 процентов, позволяет предположить, что расчет единого налога с чистого дохода гораздо выгоднее, чем уплата «обычных» налогов.
Чтобы разница между доходами и расходами фирмы была небольшая, большая часть ее затрат должна попадать в закрытый перечень расходов. Этот перечень приведен в статье 346.16 Налогового кодекса.
Обратите внимание: фирма не может увеличить свои расходы настолько, чтобы свести единый налог к нулю и совсем не платить его.

Размер единого налога для фирм, которые считают его с разницы между доходами и расходами, не может быть меньше минимального налога. Он составляет 1 процент от доходов предприятия. Этот налог придется заплатить компаниям, у которых небольшая прибыль, а также в том случае, если получен убыток. Тем не менее для таких фирм схема «доходы минус расходы» все равно выглядит привлекательнее. Ведь минимальный налог в любом случае будет ниже, чем единый налог с доходов.

Пример 3

Воспользуемся данными предыдущего примера. Бухгалтер ЗАО «Актив» посчитал единый налог с разницы между доходами и расходами: (10 000 000 руб. – 7 000 000 руб.) × 15% = 450 000 руб. «Активу» придется заплатить «упрощенный» налог и пенсионные взносы: 450 000 + 70 000 = 520 000 руб. 520 000 < 600 000. Поэтому в данном случае выгоднее платить единый налог с разницы между доходами и расходами.

Существует более простой метод определения, что лучше для вашей фирмы: объект «доходы» или «доходы минус расходы». Он не учитывает страховые взносы в Пенсионный фонд и суммы выплаченных пособий по больничным. Но результат дает объективный.
Сначала определим, при каком соотношении между доходами и расходами единый налог в обоих случаях будет одинаковый. Для этого составим уравнение:
доход  6% = (доход – расход) × 15%.
В результате несложных математических преобразований получим формулу:
доход  0,6 = расход.
Какой вывод можно сделать из этого равенства? Если расходы вашей компании составляют менее 60 процентов от доходов, то выгоднее работать по первому варианту (объект «доходы»). И соответственно если расходы более 60 процентов  доходов, то имеет смысл выбирать второй вариант (объект «доходы минус расходы»).

Пример 4

ЗАО «Актив» оказывает услуги по ремонту ж/д техники. С нового года фирма решила перейти на УСН. Доходы «Актива» за 9 месяцев текущего года составили 12 000 000 руб., расходы за тот же период – 5 000 000 руб. Вариант 1. Объект налогообложения – «доходы» Сумма единого налога составит: 12 000 000 руб. × 6% = 720 000 руб. Вариант 2. Объект налогообложения – «доходы минус расходы» Сумма единого налога составит: (12 000 000 руб. – 5 000 000 руб.) × 15% = 1 050 000 руб. Получается, что выгоднее работать по первому варианту. Соотношение доходов и расходов таково: (5 000 000 руб. : 12 000 000 руб.) × 100 = 42%. Таким образом, расходы составляют 42% от доходов. Следовательно, используя нашу формулу, можно сразу сделать вывод, что выгоднее выбрать объект налогообложения «доходы».