НДФЛ: актуальные вопросы предоставления налоговых вычетов

НДФЛ: актуальные вопросы предоставления налоговых вычетов

23.10.2009

Закон Российской Федерации от 22 июля 2008 г. № 121-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием осуществления полномочий Правительства Российской Федерации» внес существенные изменения в Налоговый кодекс РФ. С 1 января 2009 года изменились величина и порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ. С момента вступления нововведений в силу прошло уже больше полугода, однако некоторые моменты и нюансы предоставления вычетов так и остались неясными.

Московский бухгалтер

В этом номере на вопросы читателей «Московского бухгалтера» отвечает Полина Колмакова, ведущий эксперт-консультант по налогообложению, преподаватель группы компаний «ЭЛКОД», аттестованный преподаватель Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, член Палаты налоговых консультантов РФ. Читателей интересовали как стандартные, так и имущественные вычеты по НДФЛ.

В нашей организации работают сотрудники-иностранцы, имеют ли они право на стандартные вычеты по НДФЛ?

Право на стандартные вычеты, предусмотренные ст.218 НК РФ, возникает в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Если иностранный работник приобретает статус резидента РФ,  то есть срок его фактического пребывания на территории РФ составляет более 183 дней в двенадцати следующих подряд месяцах, он имеет право подать заявление  на стандартные налоговые  вычеты. Также обращаю внимание, что на основании абз. 9 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ иностранным гражданам, имеющим детей, находящихся  за границей, для предоставления «детского» вычета необходимы документы, заверенные компетентными органами государства, в котором проживает ребенок.

Можно ли предоставлять стандартные вычеты на детей работникам, уплачивающим алименты?

Этот вопрос долгое время вызывал большое количество споров, причина тому - неоднозначные разъяснения контролирующих ведомств. Например, разъяснения московских налоговиков от 5 марта 2009 г. № 20-15/3/019861@, в которых даны следующие комментарии. Общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого на каждого ребенка родителям, находящимся в зарегистрированном браке, равен 2000 руб. Стандартным налоговым вычетом в размере 1000 руб. могут воспользоваться родитель, с которым проживает ребенок, и супруг этого родителя.
Родитель, находящийся в разводе и уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей), не имеет права на стандартный налоговый вычет, предусмотренный в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
В свою очередь, позиция  Минфина РФ, выраженная  в письме от 21 мая 2009 г. № 03-04-06-01/117, еще более интересна и заключается в следующем: если у ребенка имеются оба родителя, как состоящие, так и не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которого находится ребенок.
При этом необходимо иметь в виду, что факт выплаты алиментов на содержание ребенка сам по себе может не означать, что ребенок находится на обеспечении родителя, выплачивающего алименты, в случае, например, если размер алиментов является незначительным и не позволяет обеспечить ребенка необходимыми средствами к существованию.
Дело за малым: оценить «значительность» выплаты в пользу ребенка. Вот только кто это будет делать и на основании чего, остается невыясненным.
Поэтому давайте разбираться, что по этому поводу сказано в Налоговом кодексе. Кодекс предельно лаконичен. На основании ст.218 НК РФ право на «детский» вычет имеет родитель, на обеспечении которого находится ребенок. При этом от бухгалтера  не требуется вести следственно-розыскные действия и выяснять, достаточен или нет размер алиментов для содержания ребенка, с кем проживает ребенок и находится ли в зарегистрированном браке второй родитель, с которым проживает ребенок. Поэтому бухгалтер может предоставить вычет на ребенка в размере 1000 руб. родителю, который представил заявление на вычет и свидетельство о рождении ребенка.
Вычет будет предоставляться за каждый месяц календарного года и действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. тем более что предоставление налоговых вычетов по НДФЛ хоть и незначительно, но увеличивает базу для удержания алиментов.

Можно ли предоставлять двойной детский вычет родителям, не состоящим в браке?

С 1 января 2009 года право на двойной вычет имеет не одинокий родитель, как это было ранее, а единственный. В отличие от прежней редакции Налогового кодекса, в которой было указано, что одиноким родителем считается родитель, не состоящий в браке, обновленная не конкретизирует понятие единственности с точки зрения предоставления стандартных вычетов. Однако, как и ранее, предоставление двойного  налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Давайте разбираться, какой родитель, с точки зрения наших контролирующих ведомств, будет считаться единственным.
Итак, по мнению Минфина РФ,  понятие «единственный родитель» означает  отсутствие второго родителя у ребенка. Поэтому подтвердить свое право на двойной вычет второй родитель может свидетельством о смерти другого родителя, выпиской из решения суда о признании родителя безвестно отсутствующим (письмо Минфина РФ от 31 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/399) .
Также это могут быть случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено, например:
- если сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка по форме, утвержденной постановлением правительства Российской Федерации от 31 октября 1998 г. № 1274 «Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния» (форма № 25), вносятся на основании заявления матери;
- если по желанию матери ребенка сведения об отце ребенка в запись акта о рождении ребенка не внесены (ст. 17 Закона от 15 ноября 1997 г. № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния», письмо Минфина РФ от 24 июля 2009 г. № 03-04-05-01/588) .
А вот лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствия у ребенка второго родителя (письмо Минфина РФ от 30 июля 2009 г. N 03-04-05-01/596)
Также и рождение ребенка у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке, не означает, что у ребенка имеется единственный родитель (письмо Минфина РФ от 5 марта 2009 г. № 03-04-06-01/52)

К нам в бухгалтерию обратился работник с заявлением о предоставлении двойного вычета на ребенка и представил заявление матери с отказом об использовании детского вычета. Можем ли мы удовлетворить требование работника?

Действительно, с 1 января 2009 года на основании абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.
Однако следует помнить, что отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, если он имеет на него право. Так, второй родитель, отказываясь от использования вычета, должен подтвердить, во-первых, что ребенок находится на его обеспечении, во-вторых, наличие дохода, облагаемого по ставке 13 процентов, в-третьих, размер его дохода не должен превышать максимально допустимого.
Чтобы предоставлять такой вычет в течение налогового периода, бухгалтер на каждую дату выплаты дохода должен быть уверен, что все эти условия со стороны второго «отказавшегося» родителя выполняются. Это, безусловно, добавит и так занятому бухгалтеру работы.
Поэтому есть смысл обратиться к рекомендациям Минфина  РФ, которые заключаются в следующем: удвоенный налоговый вычет может быть предоставлен второму родителю налоговым агентом либо налоговым органом при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода (письмо Минфина РФ от 30 июля 2009 г. № 03-04-06-01/199).
Следует обратить внимание, что, по мнению ФНС России, в случае отказа одного из родителей в пользу другого по причине нахождения налогоплательщика в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы налоговый агент вправе предоставить стандартный налоговый вычет в двойном размере другому родителю.
На основании заявления об отказе от получения стандартного налогового вычета от неработающего родителя, то есть не состоящего в трудовых отношениях ни с каким налоговым агентом, стандартный налоговый вычет в двойном размере другому родителю налоговый агент предоставить не вправе (письмо ФНС РФ от 04 марта 2009 г. № 3-5-03/233@).

Наша сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком в период с 1 января 2009 г.  по 01 июня 2009 г. Со 2 июня 2009 г. она вышла на работу. В каком размере мы должны предоставить стандартный налоговый вычет этой сотруднице, выплачивая заработную плату за июнь, за июнь в размере 1000 руб. или суммарно за период с января по июнь в размере 6000 руб.?

Долгое время у контролирующих органов не было единого мнения по данному вопросу. Однако в последнее время можно утверждать, что вычеты в таких ситуациях накапливаются и при получении дохода уменьшают его в суммированном объеме. Подтверждение тому - ряд разъяснений Минфина РФ (письма от 4 августа 2008 г. № 03-04-01/251,от 15 июля 2007 г. № 03-06-01/203,от 6 мая 2008 г. № 03-04-06-01/118). Эта позиция полностью соответствует нормам Налогового кодекса.
Согласно ст. 218 кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер налогового вычета. Когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода.
Однако если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов,  то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов,  подлежащих налогообложению, не переносится. Поэтому стандартный налоговый вычет не может быть перенесен на следующий налоговый период.

Как оформить имущественный налоговый вычет при приобретении жилья в рассрочку  по ипотеке?
 
Здесь нам надо обратиться к 220-й статье Налогового кодекса, которая говорит о предоставлении налогового вычета при приобретении жилья. Вычет предоставляется с 2009 года в размере двух миллионов рублей плюс еще проценты. Однако к вычету можно предъявить только реально потраченное, то есть те проценты, которые вы будете оплачивать в будущем, не учитываются при вычете. Но право на вычет вы можете заявить и позже, вот тогда и предъявите к вычету сумму процентов, уже реально уплаченных по кредиту.
Для того, чтобы получить вычет, вы должны заявить свое право на него. В налоговую инспекцию вы подаете заявление на предоставление налогового вычета и комплект документов: как правило, это договор купли-продажи, ипотечный договор, платежные документы, обязательно должны быть акт приема-передачи и свидетельство о праве собственности. Вы все это предоставляете в налоговую инспекцию, также вы предоставляете декларацию по форме 3-НДФЛ. Иногда (это, кстати, в кодексе не прописано) налоговики на местах требуют справку 2-НДФЛ от налогового агента. Поэтому есть смысл заранее её взять у вашего работодателя.
Что касается имущественного вычета,  то вы можете выбрать: или вам налоговая инспекция вернет эти деньги по окончании налогового периода, или вы обращаетесь к своему работодателю. Но, несмотря на то, что такое право выбора у вас есть, налоговые органы настаивают на том, чтобы обращались к своим работодателям, поскольку это проще. Вы сдаете в налоговую инспекцию комплект документов, вам дают уведомление, что вы имеете право на этот имущественный вычет за соответствующий налоговый период. И, например, если вы обращаетесь в середине года, работодатель вам возвращает тот НДФЛ, который удержал с вашей зарплаты с начала года, и перестает удерживать НДФЛ до того момента, как вы выберете этот вычет в размере 2 миллионов рублей.

Почему за имущественным вычетом по НДФЛ лучше обращаться к работодателю?

 Вы быстрее получите деньги. Например, вы приобрели квартиру в сентябре, в том же месяце сдали документы в налоговую, получили уведомление. С начала этого налогового периода ваш работодатель возвращает вам деньги. При обращении в налоговую инспекцию в сентябре, вычет вам предоставят только по окончании 2009 года. Возвращают на ваш расчетный счет. Обратите внимание: возвращают не сразу, а соразмерно вашему НДФЛ – например, если вы за 2009 год заработали 2 миллиона рублей, вам сразу могут вернуть 260 тысяч, а если вы заработали лишь 500 тысяч, то НДФЛ вам вернут только тот, который удержали в течение 2009 года. Остаток вы будете использовать в следующих налоговых периодах – опять-таки после обращения в налоговую инспекцию и представления вам уведомления на соответствующий год.
Московский бухгалтер

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное