Учет дивидендов у источника доходов

Учет дивидендов у источника доходов

27.05.2009

Бухгалтерский и налоговый учет дивидендов у организаций, которые их выплачивают, может значительно различаться в зависимости от финансового положения. Кроме того, принципиальным является и вопрос, кому именно производятся начисления.

Бухучет источника дохода

Начисление дивидендов в бухучете осуществляется на основании протокола общего собрания учредителей (акционеров) и бухгалтерской справки-расчета начисленных каждому из собственников сумм. Причем порядок их отражения зависит от получателя дохода и от периода, за который производятся начисления.

Получателями дивидендов могут быть сторонние физические и юридические лица либо сотрудники организации — акционеры. Расчеты с последними производятся на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а с прочими акционерами — на счете 75 «Расчеты с учредителями».

Общество вправе принимать решения о выплате дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года. При этом по итогам года общество может получить убыток, и основное условие для объявления и выплаты дивидендов (получение чистой прибыли) не будет выполнено. В таком случае выплаченные организацией суммы не признаются дивидендами, являясь прочим расходом организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Финансово устойчивые предприятия, уверенные в получении прибыли, могут вести в течение года учет промежуточных дивидендов на счете 84 «Нераспределенная прибыль». Если предприятие не может спрогнозировать величину чистой прибыли, то промежуточные дивиденды в течение года можно учитывать на отдельном субсчете счета 99 «Прибыли и убытки». При наличии прибыли по итогам финансового года вся сумма начисленных дивидендов переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

При наличии убытка необходимо сторнировать сформированные ранее проводки по начислению и выплате промежуточных дивидендов и отразить начисленные и выплаченные суммы как прочий расход. Выплаты, произведенные учредителям (акционерам) в отсутствие чистой прибыли, не признаются расходом в налоговом учете, так как не являются экономически оправданными и не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК). Данной точки зрения придерживается Минфин в письме от 14 октября 2005 г. № 03-03-04/1/276.

Налогообложение

Организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом по налогу на прибыль. При перечислении дивидендов физическому лицу налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дивидендов или дня перечисления дохода со счетов в банке (п. 6 ст. 226 НК). В случае выдачи дивидендов в натуральной форме — не позднее дня, следующего за днем фактического удержания суммы налога. При перечислении дивидендов юридическому лицу срок уплаты налога на прибыль в бюджет установлен продолжительностью 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК).

Порядок исчисления и удержания налога с указанных доходов существенно отличается в зависимости от статуса организации (является ли она резидентом), а также от того, получает ли дивиденды сама компания. Так, если источником дохода является нерезидент, размер налога в отношении полученных сумм определяется организацией самостоятельно, исходя из полученных ею дивидендов и соответствующей налоговой ставки. Исчисление налога в отношении дивидендов, полученных от российской организации, определяется налоговым агентом.

Организация, получающая доход от участия в других организациях, налог рассчитывает не со всей суммы выплачиваемых дивидендов, а за вычетом тех, которые получены ей самой.

Что касается налоговых ставок, они дифференцируются в зависимости от статуса налогоплательщика-получателя. Если таковым является иностранная организация или физическое лицо-нерезидент, ставка налога составляет 15% (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК и подп. 3 ст. 224 НК). Если же получатель российская компания — 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК) либо 9% (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК).

По ставке 0% облагаются дивиденды, получаемые российскими организациями, которые на дату принятия решения о выплате дивидендов непрерывно владеют на праве собственности в течение срока, превышающего 365 дней либо не менее чем 50 процентов вклада (доли) в уставном (складочном) капитале или фонде выплачивающей дивиденды организации, либо депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

По ставке 9% облагаются доходы, получаемые отечественными компаниями в виде дивидендов от российских и иностранных организаций.

Дивиденды, выплачиваемые физлицу-резиденту, облагаются по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК).

Сумма налога на прибыль с поступлений от участия в организациях, выплачиваемых иностранным организациям, равна произведению суммы выплачиваемых дивидендов и налоговой ставки в размере 15%. При этом может применяться пониженная ставка, если между Россией и страной местонахождения данной компании заключено международное соглашение (договор) о предотвращении двойного налогообложения. В этом случае необходимо документальное подтверждение постоянного местонахождения компании — получателя дивидендов в такой стране (ст. 7, п. 3 ст. 310 и ст. 312 НК).

При выплате дивидендов физлицам-нерезидентам организация отдельно по каждому учредителю (акционеру) рассчитывает сумму НДФЛ, которая равна произведению суммы выплаченных дивидендов и установленной налоговой ставки. При исчислении налоговой базы организация не предоставляет каких-либо налоговых вычетов (п. 4 ст. 210 НК).

Порядок налогообложения дивидендов, получаемых российскими акционерами, осуществляется п  формуле (п. 2 ст. 275 НК):

H = К × Сн × (д - Д),

Н — сумма налога, подлежащая удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащей распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме распределяемых дивидендов;

Сн — налоговая ставка, по которой облагаются дивиденды налогоплательщика (0 или 9%);

д — общая сумма дивидендов, распределяемая налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов;

Д — общая сумма дивидендов, полученная самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения его собственных дивидендов.

Суммируются только те дивиденды, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы. В величину этого показателя не включаются проплаты, к которым была применена ставка налога на прибыль, равная 0%.

Если значение показателя Н будет отрицательным, обязанность по удержанию и уплате налога на прибыль организаций не возникает и возмещение из бюджета не производится. Если при выплате дивидендов налог не был удержан и перечислен в бюджет (то есть дивиденды перечислили получателю полностью), то организация может быть оштрафована за неперечисление налога. Размер санкции составляет 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 75, 123 НК, постановление Президиума ВАС от 16 мая 2006 г. № 16058/05, п. 44 постановления Пленума ВАС от 28 февраля 2001 г. № 5).

к сведению

По мнению финансового ведомства, дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, которые не являются ни плательщиками налога на прибыль, ни НДФЛ, при определении показателя «д» не учитываются (письмо Минфина от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82).

Суммы дивидендов не являются объектом обложения ЕСН, поскольку они не признаются вознаграждениями, начисляемыми обществом в пользу физических лиц-учредителей (акционеров) по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК). Также с сумм дивидендов не начисляются взносы в ФСС и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример 1

Общество по итогам 6 месяцев 2008 года объявило о выплате акционерам дивидендов в размере 1 000 000 рублей пропорционально их долям в уставном капитале: российской компании (75%) — 750 000 рублей, физическому лицу-сотруднику организации (25%) — 250 000 рублей. Российская компания владеет своей долей в обществе менее года. Дивиденды были начислены и выплачены.

Предположим, что по итогам года будет:

  • получена прибыль (ситуация 1);
  • получен убыток (ситуация 2).

На основании протокола общего собрания учредителей (датой его подписания) в учете формируются записи по начислению дивидендов:

Дебет 99 (84)     Кредит 75
– 750 000 рублей — начислены дивиденды российской компании;

Дебет 99 (84)     Кредит 70
– 250 000 рублей — начислены дивиденды физическому лицу-сотруднику.

С сумм начисленных дивидендов необходимо произвести удержание и уплату налога на доходы:

Дебет 75     Кредит 68
– 67 500 рублей — удержан налог с доходов российской компании по ставке 9%;

Дебет 70     Кредит 68
– 22 500 рублей — удержан налог с доходов сотрудника-акционера по ставке 9%;

Дебет 68     Кредит 51
– 90 000 рублей — перечислен в бюджет налог с доходов в виде дивидендов.

Суммы дивидендов за минусом удержанных налогов выплачены акционерам:

Дебет 75     Кредит 51
– 682 500 рублей — произведена выплата дивидендов российской компании;

Дебет 70     Кредит 50, 51
– 227 500 рублей — произведена выплата дивидендов сотруднику-акционеру.

Ситуация 1

При получении прибыли по итогам года начисленная сумма дивидендов переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль»:

Дебет 84     Кредит 99
– 1 000 000 рублей — начисленная сумма промежуточных дивидендов учтена на счете 84 «Нераспределенная прибыль».

Ситуация 2

При получении по итогам года отрицательного финансового результата выплаченные суммы не могут рассматриваться как дивиденды, поэтому необходимо сторнировать начисление и выплату дивидендов и признать начисления как прочие расходы:

Дебет 99 (84)     Кредит 75
– 750 000 рублей — сторно;

Дебет 99 (84)     Кредит 70
– 250 000 рублей — сторно;

Дебет 75     Кредит 68
– 67 500 рублей — сторно;

Дебет 70     Кредит 68
– 22 500 рублей — сторно;

Дебет 91     Кредит 76.5
– 750 000 рублей — начислены прочие выплаты российской компании-акционеру;

Дебет 91     Кредит 70
– 250 000 рублей — начислены прочие выплаты сотруднику-акционеру.

При перечислении промежуточных дивидендов обществом в качестве налогового агента был удержан налог с доходов акционеров по ставкам, предусмотренным для дивидендов, поэтому необходимо пересмотреть и суммы уплаченного налога. Юридическое лицо (российская компания-акционер) удержать налог с полученной суммы должна будет самостоятельно. Для сотрудника-акционера общество является налоговым агентом и обязано удержать налог в размере 13% с начисленной ему суммы.

Дебет 70     Кредит 68
– 32 500 рублей — доначислен налог на доходы сотрудника-акционера;

Дебет 76.5     Кредит 51
– 67 500 рублей — перечислена недостающая сумма начисленного российской компании дохода, которая ранее была удержана в качестве налога с дивидендов.

Для целей налогообложения данные расходы не будут учтены, следовательно, в учете возникает постоянная разница:

Дебет 99     Кредит 68
– 240 000 рублей — отражено ПНО.

В результате произведенных операций «сторно» у организации возникает переплата в бюджет налога на прибыль в размере 67 500 рублей. Данная сумма подлежит зачету или возврату на основании письменного заявления по решению налогового органа. Правила зачета или возврата излишне уплаченного налога распространяются также и на налоговых агентов.

Натуральные дивиденды

Доходы от участия в организации могут быть выплачены акционеру в натуральной форме (различными материальными ценностями). Передача МЦ акционеру приравнивается к их реализации и отражается на счетах бухгалтерского учета с использованием счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы» в зависимости от передаваемого актива.

Пример 2

Обществом было принято решение о распределении части чистой прибыли в размере 100 000 рублей в пользу учредителя в качестве дивидендов. Учредителем является иностранная организация. Оплата дивидендов осуществляется в натуральной форме — передача основного средства, остаточная стоимость которого на момент передачи составляет 70 000 рублей.

Дебет 84, 99     Кредит 75
– 100 000 рублей — направлена чистая прибыль на выплату дивидендов акционеру — иностранному юридическому лицу;

Дебет 75     Кредит 68
– 15 000 рублей — удержан налог с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых акционеру (100 000 рублей × 15%);

Дебет 75     Кредит 91
– 5000 рублей — погашена задолженность перед акционером по выплате дивидендов;

Дебет 91     Кредит 01
– 70 000 рублей — списана остаточная стоимость основного средства, переданного акционеру;

Дебет 90.3 «НДС»     Кредит 68 «НДС»
– 12 966 рублей — начислен НДС (85 000 рублей × 18/118);

Дебет 68 «Налог на прибыль»     Кредит 51
– 5000 рублей — перечислен в бюджет налог с доходов, удержанный налоговым агентом;

Дебет 91     Кредит 99
– 3000 рублей — отражена прибыль от продажи товара;

Дебет 68 «НДС»     Кредит 51
– перечислен в бюджет НДС;

Дебет 68 «Налог на прибыль»     Кредит 51
– перечислен в бюджет налог на прибыль с дивидендов.

И. Жогина

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное