Заработная плата при сокращении

Заработная плата при сокращении

13.05.2009

В период финансового кризиса для многих компаний, действительно, не остается иного выхода из столь сложной ситуации, кроме как урезать расходы на ФОТ. При этом необходимо учитывать, что и сама процедура сокращения штата потребует немалых средств. Предоставив работодателю возможность таким образом расстаться с персоналом, законодатель обязал его компенсировать сотрудникам потерю работы. О правилах учета причитающихся при этом выплат и пойдет речь в данной статье.

Правила ТК

Как известно, трудовой договор может быть расторгнут по инициативе работодателя в случае сокращения численности или штата его работников. Это прямо предусмотрено пунктом 2 части 1 статьи 81 Трудового кодекса.

Отметим, что существуют определенные категории трудящихся, которых запрещено «оставлять за бортом». В частности, это беременные женщины, молодые матери и одинокие родители (ст. 261 ТК).

В ходе оптимизации штатной численности преимущественное право на оставление на работе имеют работники с более высокой производительностью труда и квалификацией. Воспользоваться данным положением также могут лица, получившие в период работы у данного работодателя трудовое увечье или профессиональное заболевание, семейные лица (имеющие двух и более иждивенцев) и иные категории сотрудников. Об этом говорится в статье 179 Трудового кодекса.

Необходимо помнить о том, что работодатель при принятии решения о сокращении штата обязан в письменной форме сообщить о данном событии выборному органу первичной профсоюзной организации (при его наличии на предприятии). Сделать это нужно не позднее чем за два месяца до начала расторжения с работниками трудовых договоров (определение Конституционного Суда от 15 января 2008 г. № 201-О-П).

Кроме того, придется уведомить и сокращаемых работников. Информирование осуществляется персонально и под расписку не менее чем за два месяца до увольнения. Таково требование статьи 180 Трудового кодекса.

При проведении мероприятий по сокращению штата работодатель обязан предложить работнику другую имеющуюся работу, которую физлицо может выполнять с учетом своего состояния здоровья. При этом хозяйствующий субъект информирует сотрудника как о соответствующих его квалификации вакансиях, так и о нижестоящих должностях.

В случае расторжения трудового договора по рассматриваемому основанию увольняемому работнику выплачивается выходное пособие. Его размер равен среднему месячному заработку. Оплачивается за счет экс-работодателя и период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Отметим, что в Трудовом кодексе ничего не говорится о сроках выплаты заработка, сохраняемого на период трудоустройства. Обделены вниманием и документы, служащие основанием для данных выплат. По этой причине наиболее оптимальным выглядит начисление денежных средств при предъявлении трудовой книжки, в которой отсутствуют записи о приеме на новое место работы, и письменного заявления бывшего работника. Если к моменту обращения за выплатой гражданин уже трудоустроился, то сокративший его работодатель оплачивает только период, когда уволенный работник еще находился в поиске. Как правило, это делается на основании копии трудовой книжки, заверенной по новому месту работы.

В исключительных ситуациях средний месячный заработок сохраняется также в течение третьего месяца со дня увольнения. Соответствующее решение вправе принять служба занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в СЗН и не был трудоустроен (ст. 178 ТК).

По общему правилу днем прекращения трудового договора является последний день работы работника. Период, в течение которого за работником сохраняется средний заработок, начинается с даты, следующей за «часом икс». В день увольнения выплачиваются выходное пособие, компенсация за неиспользованный отпуск и иные причитающие суммы.

Как мы уже сказали, все полагающиеся сокращаемому работнику выплаты производятся исходя из его среднего месячного заработка. Механизм определения данной величины установлен статьей 139 Трудового кодекса и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утверждено постановлением правительства от 24 декабря 2007 г. № 922).

Как нетрудно догадаться, для начала рассчитывается средний дневной заработок. Он исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующих увольнению. В свою очередь, средний заработок равен произведению среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате.

Как быть с налогами?

С налоговой точки зрения, выплаты, связанные с сокращением, вполне «дружелюбны». Дело в том, что согласно пункту 9 статьи 255 Налогового кодекса эти затраты учитываются в составе расходов на оплату труда в полном объеме.

Так как выходное пособие и средний заработок на время трудоустройства выплачиваются в соответствии с Трудовым кодексом, то начислять ЕСН и удерживать НДФЛ не нужно. Основание для таких действий — подпункт 2 пункта 1 статьи 238 и пункт 3 статьи 217 Кодекса. Вполне логично, что объект обложения страховыми взносами на ОПС также отсутствует (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Не придется начислять и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Данная льгота прописана в пункте 1 соответствующего перечня, утвержденного постановлением правительства от 7 июля 1999 года № 765.

Но как быть, если по соглашению сторон работник уволился практически сразу после того, как узнал новость о грядущем сокращении? В таком случае работодатель должен выплатить дополнительную компенсацию, исчисленную пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ст. 180 ТК).

При соблюдении указанного требования трудового законодательства дополнительная выплата не облагается «зарплатными» налогами. В то же время она учитывается при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 11 марта 2009 года № 03-04-06-01/54.

Вместе с тем, трудовым или коллективным договором можно предусмотреть выплату выходного пособия в связи с сокращением в увеличенном размере. Подобные расходы также могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Правда, дополнительный «бонус» облагается НДФЛ и ЕСН в общеустановленном порядке (письма Минфина от 17 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/689; от 26 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/546; от 12 декабря 2007 г. № 03-03-06/2/222).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском же учете суммы выходного пособия и среднего заработка, сохраняемого на период трудоустройства, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности организации. Это позволяет сделать пункт 5 ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н).

Данные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 16 ПБУ 10/99).

Отметим, что для расчетов с увольняемым работником по сумме выходного пособия чаще всего используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Расчеты с работником после увольнения отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример

Работник Иванов А.В. в декабре 2008 года был предупрежден об увольнении в связи с сокращением. 12 февраля 2009 года он был уволен, а 23 марта текущего года трудоустроился на новое место. В тот же день работник обратился за получением среднего заработка и представил копию трудовой книжки.

Должностной оклад Иванова А.В. за 12 календарных месяцев, предшествовавших увольнению, не менялся и составлял 30 000 рублей.

Для начала рассчитаем суммы всех причитающихся выплат.

Расчетный период (с 1 февраля 2008 г. по 31 января 2009 г.) — 250 рабочих дней — отработан полностью.

За расчетный период работнику начислена зарплата в размере 360 000 руб. (30 000 руб. × 12 мес.).

Средний дневной заработок равен 1440 руб. (360 000 руб. : 250 дн.).

Работнику в феврале 2009 года начисляется выходное пособие за 18 рабочих дней (10 дн. + 8 дн., где 10 дн. и 8 дн. — количество рабочих дней за февраль 2009 г. и март 2009 г., входящих в период с 13 февраля 2009 г. по 12 марта 2009 г.).

Сумма выходного пособия составляет 25 920 руб. (1440 руб. × 18 дн.).

Средний заработок, который должен быть исчислен в марте 2009 года, составляет 8640 руб. (1440 руб. × 6 дн., где 6 дн. — количество рабочих дней в марте 2009 г., входящих в период с 13 марта 2009 г. по 22 марта 2009 г.).

12 февраля 2009 года в учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 26     Кредит 70
– 25 920 руб. — начислено выходное пособие работнику Иванову А.В.;

Дебет 70     Кредит 50
– 25 920 руб. — работнику выплачено выходное пособие.

23 марта 2009 года в учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 26     Кредит 76
– 8640 руб. — начислен средний заработок уволенному работнику;

Дебет 76     Кредит 59
– 8640 руб. — бывшему работнику выплачен средний заработок.

П. Гнуситчук,
эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное