Вексель во благо

Вексель во благо

06.05.2009

С 1 января 2009 г. правила принятия к вычету НДС при получении товаров, работ, услуг не будут иметь различий в зависимости от того, произошел ли расчет с помощью денег, или же имела место сделка по передаче векселя в счет погашения долга. Вексельное обязательство продолжает быть выгодной формой решения экономических задач. О том, как компания сможет распорядиться им себе во благо, рассказывает Гузель Минеева, член Палаты налоговых консультантов России.

Кому это надо?

Долгое время стабильная экономическая среда позволяла эффективно решать стоящие перед бизнесом задачи с помощью иных юридических средств, не прибегая к векселям.

Ощутимый рост интереса к использованию векселей, к этому проверенному веками инструменту как способу привлечения финансовых ресурсов, вызван в первую очередь острейшей потребностью организаций в пополнении денежных оборотных средств и в оперативном поддержании ликвидности компаний. Конечно, популярности векселю также добавляют его свойства «высокооборотной» ценной бумаги, а также особые правила налогообложения по НДС, позволяющие уменьшить налоговую нагрузку при замене в расчетах денежных средств.

С 1 января 2009 г. отменяется уплата НДС платежным поручением при расчетах векселями согласно Федеральному закону от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Данный закон признал утратившими силу абз. 2 п. 4 ст. 168 и п. 2 ст. 172 НК РФ, которые предусматривали норму о денежном перечислении налога на добавленную стоимость при неденежных формах расчета.

О существенном налоговом эффекте можно говорить и в части отнесения на расходы и доходы вексельных процентов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 280 НК РФ.

Итак, при отсутствии денежных средств у покупателей, фактическом свертывании кредитования производства, с чем нередко сталкиваются компании в условиях финансового и экономического кризиса, данные новации вновь позволят применять вексель как инструмент коммерческого кредита.

Правила принятия к вычету НДС при получении товаров, работ, услуг не будут иметь различий в зависимости от того, произошел ли расчет с помощью денежных средств или была осуществлена сделка по передаче векселя в счет погашения долга по оплате товаров, работ или услуг.

Если планируемый к получению вексель вызывает у Вас сомнения, — обращайтесь в специализированные структуры, созданные ЦБ РФ, и/или в подразделения МВД.

Коллекция ошибок

Но для того, чтобы эффект от использования векселей в деятельности компании был ощутимым и не привел ее к убыткам, финансовым службам необходимо учесть практический опыт многих коллег и не совершать тех ошибок, которые часто встречаются на практике. В первую очередь это:

  • ошибки при составлении векселей;
  • ошибки в определении правовых оснований выдачи и/или передачи векселя;
  • ошибки в ведении налогового учета — например, при исчислении вексельных процентов.

Опыт подсказывает, что можно выделить несколько эффективных и малозатратных мер защиты, о которых пойдет речь ниже.

Соблюдайте технологию!

В первую очередь стоит продумать технологию движения векселя: выдачи, приема, предъявления, доставки контрагенту, банку и т. д. Кроме этого, важно проверить полномочия лиц, участвующих в данной процедуре, подлинность ценной бумаги, порядок оформления сделки с использованием векселей и защищенность данной информации.

В качестве примера приведем ситуацию двухнедельной давности — год назад некой компанией был получен банковский вексель, выданный банком-векселедателем за подписью заместителя Председателя кредитной организации. К наступлению срока платежа клиент — держатель векселя — выясняет, что в ходе процедуры получения и принятия векселя к учету представитель компании — клиента банка, не убедился в наличии прав данного должностного лица. Доверенность, выданная заместителю Председателя банка, не предусматривала право выдавать и подписывать векселя от имени кредитной организации. Конечно, она позволяла ему заключать все виды сделок (договоры, соглашения, контракты и т. п., а также дополнительные соглашения к ним), подписывать акты, счета и иные документы, связанные с заключением, изменением, исполнением и прекращением указанных операций. И вместе с тем указанного объема полномочий для того, чтобы данное лицо могло подписывать от имени Банка векселя, было недостаточно.

Практика подтверждает

Данное утверждение подтверждается и судебной практикой, отраженной в Постановлениях:

  • ФАС Центрального округа от 5 августа 2008 г. № Ф10-3442/08 по делу № А62-1492/2007, согласно которому лицо, получившее вексель от представителя, не имеющего достаточных полномочий на выдачу (передачу) векселя, не может требовать исполнения от лица, подписавшего эту ценную бумагу, в том же объеме и при тех же условиях, как если бы он выдал (передал) вексель от себя лично;
  • ФАС Западно-Сибирского округа от 29 октября 2008 г. № Ф04-3583/2008(14762-А45-24) по делу № А45-14570/2007-4/58, в рамках которого суд пришел к выводу, что лицо, получившее вексель от представителя, не имеющего достаточных полномочий на его выдачу, не вправе требовать исполнения данной ценной бумаги от лица, от имени которого она выдана.

Российская Федерация, субъекты РФ, административно-территориальные образования вправе обязываться по векселям только в случаях, предусмотренных законом.

Процедура не дура

Далее следует продумать процедуру подготовки к совершению вексельной сделки. Она подразделяется на несколько следующих этапов:

a) Проверка планируемого к получению векселя путем сличения реквизитов с перечнем поддельных векселей, данные о которых размещены на сайте Ассоциации участников вексельного рынка (АУВЕР), www.auver.ru, а также в письмах Минфина России, Банка России (например, информация Минфина РФ от 9 июня 1997 г. № 29-93 «О переводных векселях финансового энергетического союза (ФЭС) и поддельных письмах», Письмо ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 28-1-15/236 «Об обращении векселей с подделанным авалем» и др.);

b) Проверка ценной бумаги на предмет возможного наличия признаков подделки, изменения исходного текста, сверка подписей и оттиска печати с подлинными образцами, фактическая проверка реквизитов и содержания. Так, на практике встречаются случаи, когда мошенники меняют номер документа, дабы исключить возможность сличения со списком поддельных векселей, а по номеру телефона может ответить соучастник данного мошенничества.

Если планируемый к получению вексель вызывает у Вас сомнения, то следует обратиться за помощью к экспертам в специализированные структуры, созданные Центральным банком Российской Федерации и/или подразделения МВД России;

c) Обращение к организации, выдавшей ценную бумагу, которое позволит убедиться в его подлинности. Если предметом анализа является банковский вексель, то мы действуем в рамках стандартной процедуры подтверждения факта выдачи. Данная услуга предусмотрена Положением о простых векселях Сбербанка России, которое утверждено Постановлением Правления Сбербанка России от 27 августа 1998 г. № 431-р, Протокол № 183. В ходе исполнения данной процедуры следует учесть ряд важных нюансов, а именно:

  • не забудьте убедиться в наличии у сотрудника кредитной структуры полномочий на проведение данной процедуры и на выдачу справки установленной формы, удостоверяющей факт передачи, выдачи ценной бумаги;
  • если выяснится, что вексель, предъявленный к подтверждению, поддельный, то справка банком не выдается. Подделку кредитное учреждение возвращает ее держателю с отметкой о неплатежности;
  • подтверждая только сам факт выдачи векселя с определенными реквизитами, справка не является правовым заключением о подлинности ценной бумаги. И вместе с тем наличие справки является косвенным доказательством подлинности векселя.

Крапленая карта

Есть еще один надежный способ — использование средств, приемов, которые затруднят вплоть до исключения саму возможность сбыта подделки. Речь идет о технических возможностях включения в вексель неких символов, знаков и др. признаков, скрытых от постороннего глаза. Этого можно добиться с помощью экспертов в области средств защиты. Наличие «крапления» на ценной бумаге, известного узкому кругу лиц, определяемому самой компанией-векселедателем, позволит убедиться в его подлинности в случае предъявления к платежу.

Дополнительно стоит рассмотреть возможность использования печати со скрытыми символами, знаками, также не позволяющими посторонним выявить эти скрытые изображения или скопировать печать. Данный метод «невидимых» знаков стоит применять как защитную меру от подделки не только векселей, но и других документов компании.

Вексель может быть составлен только на бумажном носителе, выпуск векселей в бездокументарной форме недопустим в силу закона.

Собираем доказательства

Дополнительно организация может разработать внутренние методы, дающие возможность обеспечить доказательственную базу, дабы лишить оппонента возможности сослаться на недоказанность идентичности переданного векселя тому поддельному, который является предметом спора.

Например, в ходе подготовки совершения вексельной операции с него снимают две копии, на каждой из которых указывают дату, время передачи векселя с точностью до минуты и ставят подписи сторон сделки. Данная предосторожность позволит решить возможный спор, предоставив эксперту на заключение копии наряду с подозрительным векселем.

Базовый арсенал

Применение банковских, корпоративных векселей в деятельности компании требует серьезного отношения к этому виду ценных бумаг и хорошему знанию вексельного законодательства. Рассмотрим необходимый минимум.

Ст. 815 «Вексель» ГК РФ содержит отсылочную норму, согласно которой обращение векселей в хозяйственном обороте регулируются Федеральным законом «О переводном и простом векселе» от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ. Он устанавливает, что на территории России применяется также Положение о переводном и простом векселе, утвержденное Постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341 (далее — Положение). Оно вступило в силу в связи с присоединением СССР к Конвенции от 7 июня 1930 г., устанавливающей Единообразный закон о переводном и простом векселях от 25 февраля 1937 г. Обращаясь к Закону № 48-ФЗ, следует учесть, что по векселям вправе обязываться только юридические лица — резиденты РФ, то есть компании, созданные в соответствии с российским законодательством и граждане РФ. При этом нет запрета на обращение на территории России векселей, выпущенных иностранцами. В этом случае к данным отношениям, основанным на векселях иностранных эмитентов, российское вексельное законодательство не применимо.

На основании ст. 3 Женевской конвенции № 359 форма, в которой приняты обязательства по векселю, определяется законом той страны, на территории которой эти обязательства были подписаны. Под формой векселя следует понимать документ. Для соответствия форме векселя необходимо учесть следующие нюансы:
а) документ должен быть составлен исключительно в письменной форме и на бумаге (электронные и иные носители исключаются);
б) важно соблюсти полноту и правила написания реквизитов, которые установлены ст. 1 и 75 Женевской конвенции № 358 и ст. 1 и 75 Положения. По российскому законодательству в текст документа обязательно должно быть включено слово «вексель» без добавления «простой» или «переводной»;

в) чтобы содержание векселя не нарушало прав, следующих из него, и не устанавливало иной порядок их реализации, чем установлено вексельным законодательством. Речь идет про записи на полях векселя и т. д., не имеющие ничего общего с вексельными реквизитами, так как они ведут к нарушению формы ценной бумаги. В итоге документ не признается векселем с вытекающими отсюда юридическими последствиями.

В качестве рекомендации стоит отметить, что приписки, не вступающие в противоречие с правами векселедержателя и со смыслом обязательных реквизитов, юридически не опасны.

Почувствуйте разницу

Практика показывает, что при выдаче, передаче и «погашении» векселей часто происходит непонимание различий между вексельными и не вексельными отношениями, что приводит к юридическим ошибкам в договоре и в результате к неблагоприятным налоговым последствиям. Рассмотрим ряд следующих вопросов:

– О сроке действия векселя. Ни в вексельном, ни в гражданском праве не сказано, что с истечением срока платежа по векселю он становится недействительным и подлежит уничтожению.

В течение установленного срока на предъявление векселедержатель должен предъявить вексель к оплате. Если он не предъявит его в этот срок, то возникают последствия, установленные ст. 20, 53, 78 Положения и ст. 386, 390, 406 ГК РФ. Согласно п. 19 совместных Постановлений Пленума Верховного суда № 33 и Пленума ВАС РФ № 14 от 4 декабря 2000 г. истечением срока на предъявление векселя ограничивается право векселедержателя требовать через суд взыскания вексельных процентов за период после наступления срока платежа.

– О наличии либо отсутствии ограничения предельного срока, за который начисляются проценты по векселю. Вексельное и гражданское право не содержат указаний об ограничении такого периода времени и не определяют дату окончания срока начисления вексельных процентов. В п. 19 совместного Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ № 33/14 сказано, что: «Еначисление процентов на сумму векселя со сроком платежа по предъявлении заканчивается в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее чем в момент истечения срока, установленного ч. 1 ст. 34 Положения». Иными словами, речь идет об окончании срока, установленного для предъявления векселя к оплате.

– О правовых и налоговых последствиях для держателей подобного документа, который может быть не признан векселем. Здесь важно помнить, что право определения документа, не имеющим вексельной силы, остается только за судом. Заключения экспертов, выводы сотрудников налоговых органов и др. не имеют правового значения, если нет решения суда, вступившего в законную силу. Точно так же наличие дефекта в векселе необходимо будет доказывать в суде. Итак, определим последствия не признания документа векселем.

Юридические хитросплетения

К отношениям, связанным с использованием векселей в хозяйственном обороте, могут применяться общие нормы гражданского законодательства России, а именно: ст. 153 — 181, 307-419 ГК РФ, но только в части не противоречащей вексельному законодательству. Следовательно, если в вексельном законодательстве нет специальных норм, то в силу п. 1 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 4 декабря 2000 г. № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей» надо применять общие нормы гражданского законодательства.

Векселем не признан...

Правовые последствия не признания документа векселем таковы:

– к подобным отношениям вексельное право не применимо, но справедливости ради надо отметить, что данный документ может удостоверять правоотношения, возникшие из гражданско-правовой сделки. Эта позиция отмечена в п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 25 июля 1997 г. № 18 «Обзор практики разрешения споров, связанных с использованием векселя в хозяйственном обороте», а именно: «6. Невозможность признания документа векселем в силу дефекта его формы не препятствует предъявлению самостоятельного требования из такого документа на основании норм гражданского права об обыкновенном долговом документе;

  • все индоссирование, совершенное на таком документе, становится недействительным;
  • договоры купли-продажи такого «не-векселя» как имущества могут быть признаны недействительными в силу ст. 128 ГК РФ;
  • опротестовать подобный документ не получится, и если такой протест в неакцепте и/или неплатеже произойдет, то акт нотариуса будет легко обжаловать, так как у документа отсутствует сила векселя. Да и смысла в протесте нет, по «не-векселю» нет и не может быть ответственности индоссантов за неисполнение платежа;
  • в этом перечне правовых последствий есть положительные моменты для авалистов. Согласно п. 32 Положения, обязательство авалиста недействительно в случае дефекта формы векселя.

По векселю, предъявленному к оплате, проценты и пеня выплачиваются в порядке, установленном ст. 395 ГК РФ «Ответственность за неисполнение денежного обязательства».

Вексель и налог

Стоит также помнить и о налоговых последствиях непризнания документа векселем:

  • нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет банковских корпоративных векселей, не имеют никакого отношения к документам, не признаваемым векселями. В такой ситуации требуется разработка специальных положений учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета для данного вида документов;
  • обороты с ценными бумагами не облагаются НДС на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, но на «не-вексель» данная норма налогового законодательства не распространяется.

Общий знаменатель

Все вышеперечисленные советы и рекомендации можно свести к одному общему выводу. Грамотное документальное оформление сделок с векселями, хорошее знание юридической природы подобных сделок сведет к нулю любые возможные правовые, налоговые риски, сэкономит ресурсы и денежные средства компании, холдинга и даст возможность ощутить реальный экономический эффект от использования в хозяйственном обороте векселей, особенно в период жесткой нехватки денежных оборотных средств.

Гузель Минеева

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA