Трехэтапный налог

Делим поровну

Итак, Федеральным Законом от 13 октября 2008 г. № 172-ФЗ в п. 1 ст. 174 НК РФ внесены изменения в части порядка оплаты НДС. Отныне компании обязаны уплачивать данный налог в бюджет равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты — не позднее 20-го числа каждого месяца.

Данный порядок оплаты распространяется на операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ. К ним относятся:

• реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ);
• выполнение СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В соответствии со ст. 2 Федерального закона № 172-ФЗ, закон вступил в силу с 14 октября 2008 г., то есть со дня официального опубликования в «Российской газете».

Дабы не допустить коллизии со ст. 5 НК РФ, Федеральным Законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ (п. 1 ст. 1 Федерального закона № 224-ФЗ) чиновники внесли в п. 1 ст. 5 НК РФ поправку, которая устанавливает, что акты законодательства о налогах и сборах, указанные в п.п. 3 и 4 ст. 5 НК РФ, могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это. Соответственно действие данных корректировок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 октября 2008 г. (п. 5 ст. 9 Федерального закона № 224-ФЗ).

Если иностранная фирма реализует работы (услуги) на территории нашей страны и не состоит на учете у российских фискалов, то налог в данном случае уплачивает налоговый агент одновременно с выплатой денег таким организациям.

В случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения таких обязанностей перед бюджетом, уплата налога производится по итогам каждого периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Соседи остались за кадром

Изменения не затрагивают порядок уплаты сумм налога в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Например, если данная операция совершается между Россией и Республикой Беларусь, то стороны руководствуются Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между этими двумя государствами. Данный документ является неотъемлемой частью Соглашения между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г. Уплата соответствующего налога производится в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

По мнению налоговиков, указанный порядок уплаты налога в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, также не распространяется на случаи представления уточненных налоговых деклараций за периоды, предшествующие III кварталу 2008 г. (Письмо ФНС России от 29 октября 2008 г. № ШС-6-3/782@ «О порядке уплаты НДС в связи с внесением изменений в ст. 174 НК РФ»). Новый порядок уплаты налога необходимо также применять при подаче уточненных деклараций, начиная с 3 квартала 2008 г.

Закон — не дышло!

После того как новый порядок вступил в силу, и компании поспешили им воспользоваться, оказалось, что инспекторы не готовы были к такому повороту событий. Вариантов толкования нормы, и, вследствие этого, претензий к предприятиям, применившим новый порядок, было множество. Однако требования налоговых органов — например, по уплате налога в другие сроки, авансовыми платежами или в полном объеме единовременно при подаче налоговой декларации — являются необоснованными и не должны исполняться налогоплательщиками.

Налоговый период (в том числе для компаний, исполняющих обязанности налоговых агентов) по-прежнему устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ). Таким образом, представлять налоговые декларации по НДС следует ежеквартально. Например, по итогам III квартала — не позднее 20 октября, а по итогам IV квартала — не позднее 20 января года, следующего за истекшим кварталом.

Обязанность по уплате налога исполняется налогоплательщиком по месту постановки на учет в налоговых органах (п. 2 ст. 174 НК РФ).

В тех случаях, когда последний день срока уплаты налога или представления декларации выпадает на нерабочий день, моментом окончания такого срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 6.1 НК РФ). Порядок уплаты налогов и сборов определен ст. 58 НК РФ. Сумма, подлежащая передаче в бюджет, уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные Налоговым кодексом сроки. При этом в течение налогового периода может предусматриваться уплата предварительных платежей по налогу — авансовых платежей.

Обращаем внимание налогоплательщиков, что требования об уплате авансовых платежей по НДС в налоговом законодательстве нет.

При этом суммы налога, уплаченные сверх обязательств на дату платежа по требованию налоговой инспекции, могут быть возвращены только в порядке, который установлен п. 5 ст. 21, так как налоговое законодательство позволяет налогоплательщику досрочно исполнить обязанность по уплате налога (абзац 2 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Правила «этикета» для фискалов

Напомним, что ст. 76 НК РФ устанавливается два основания для применения правового режима приостановления операций по счетам:

• в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора (п. 1 ст. 76 НК РФ);
• в случае непредставления налогоплательщиком налоговой декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Уплатив налог в соответствии с принятыми изменениями, внесенными в НК РФ, и предоставив декларацию по НДС в установленный срок, налогоплательщик выполнил свои обязательства по уплате налога в соответствии со сроками и требованиями, определенными НК РФ. Следовательно, оснований для применения правового режима приостановления операций нет.

Кроме того, обнаружив у налогоплательщика недоимку (неуплату или неполную уплату налога в установленный срок), налоговый орган должен направить ему об этом письменное извещение. В нем, помимо суммы задолженности и других обязательных реквизитов, указывается установленный инспекцией срок, в который налогоплательщик обязан уплатить недостающие суммы.

Если налогоплательщик все же не перечислит требуемые суммы в бюджетную систему РФ, то налоговый орган принимает решение о взыскании не уплаченных налогоплательщиком сумм в принудительном порядке. Это должно быть сделано не позднее двух месяцев после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога, в противном случае вынесенное решение будет считаться недействительным.

Взыскание не уплаченных налогоплательщиком сумм производится путем направления в банк, где открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов должника. Кредитное учреждение обязано исполнить данное требование налоговиков не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов. Впрочем, выполнение данного требования не должно нарушать порядка очередности платежей, установленного гражданским законодательством Российской Федерации.

Борис Гриновецкий