Первый после СЕО

Первый после СЕО

21.04.2009

Специалисты сломали уже немало копий в обсуждении злободневного вопроса: должен ли главный бухгалтер компании подчиняться финансовому директору? Ведь во многом их функции сходятся, а интересы порой пересекаются. Для того чтобы поставить точку в этой дискуссии, в словесном поединке сошлись два профессионала. А выводы из этого «боя» делать только Вам...

Сергей Савосин, заместитель генерального директора, финансовый директор ООО СК «Цюрих. Ритейл»: Я придерживаюсь мнения, что главный бухгалтер компании должен быть в подчинении финансового директора. Поясню свою позицию. Если речь заходит об ущемлении прав главбуха финдиром, то подразумевается разделение функций бухгалтерского учета и функции, именуемой в международной практике planning and performance management, а иначе говоря — планово-экономической функции, т. е. анализа итоговой деятельности, постановки целей, планирования и бюджетирования.

Лучшая международная практика компаний показывает, что ведение учета должно быть независимо от функции управления итогами, от анализа и планирования. Иначе возникает конфликт интересов, связанный с естественными стимулами. Такое обстоятельство можно описать достаточно просто: «сам себе задачи ставишь, сам их и выполняешь». Поэтому возникают некоторые допущения в работе, ищутся легальные лазейки, например в отчетности по МСФО. Чтобы избежать этих негативных последствий, данные функции разделяются между подразделениями. Я полностью поддерживаю данный подход.

Организационная структура компании должна быть простой и работоспособной. Чем больше у генерального директора прямых подчиненных, тем сложнее ему управлять. Поэтому финансовый директор должен отвечать за весь финансово-экономический блок компании, а главный бухгалтер — за одну из функций этого блока. Последний административно и функционально подчиняется финдиру. Такая иерархическая модель позволяет снизить нагрузку на главного топ-менеджера.

Я утверждаю, что нет никакого смысла в административном подчинении генеральному директору главного бухгалтера. Все его права и обязанности прописаны в российском законе «О бухгалтерском учете», и этих инструментов вполне достаточно. При этом, с моей точки зрения, в отношениях главбуха и финдира нет конфликта интересов. Главный бухгалтер выполняет функции, которые можно условно обозначить как финансовый учет и отчетность. Но работа должна строиться через финансового директора, для того, чтобы упростить обязанности генерального.

Елена Качкина, главный бухгалтер ОАО «Российская электроника»: Обсуждение данной темы не предполагает, что конфликт между финансовым директором и главным бухгалтером существует. Однако она не теряет своей актуальности уже достаточно продолжительное время. Предлагаю Вам вернуться на несколько лет назад. Еще совсем недавно должности «финансовый директор» вообще не существовало. В «Квалификационном справочнике должностей» эта позиция появилась с 2003 года. По моему убеждению, тем функциям и требованиям, которые в нем прописаны, к большому сожалению, соответствуют не все российские финансовые директоры.

А теперь давайте рассмотрим упомянутый Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Требования к главбухам, их права и обязанности закреплены законодательством. И также четко указано, что он подчиняется исключительно генеральному директору. Он несет административную, уголовную и материальную ответственность за составленную документацию, отчеты и т. п. Без его подписи недействительны платежные, расчетные и прочие документы. Из этого следует, что главный бухгалтер во многом более ответственное лицо, чем финансовый директор компании.

Если рассматривать опыт западной компании, то структура выглядит иначе, чем в абсолютном большинстве российских фирм: финансовый директор является менеджером, подписывает практически все документы и несет ответственность за свои действия, а главный бухгалтер — это специалист, который занимается учетом, не более того. В российских организациях на данный момент такой практики пока нет. К тому же многие финансовые директоры и работники финансовых служб не пользуются бухгалтерской отчетностью и не сильны в бухучете.

С.С.: Давайте посмотрим на организационную структуру западной компании — различия между зарубежной и российской системами очевидны. Согласно последним изменениям в законодательстве, уголовную и персональную ответственность за отчетность несут генеральный и финансовый директоры. При этом система контроля, которая существует уже достаточно давно, в меньшей степени опирается на государство, законы и уголовную ответственность, чем в России, но не менее жесткая и строгая. Отчетность публичной компании должна готовиться специалистами, имеющими соответствующую сертификацию, например, в США — CPA, в Великобритании — ACCA. Такой документ имеет неограниченный по времени срок действия. Если специалист идет на нарушение, т. е. преступление, и контролирующий орган докажет данный факт, то провинившегося лишают права заниматься финансовой деятельностью пожизненно. Столь жесткий подход делает их независимость более эффективной, нежели в России, где все опирается на законодательную базу.

Я поддерживаю точку зрения, что хорошие финансисты выходят из бухгалтеров. Перешагнув внутренний барьер между желанием только лишь вести учет,, и заинтересованностью во внутренних процессах компании, человек готов стать финансовым директором. CFO ставит цели компании, делает все возможное для их достижения, а также управляет этим результатом. В свою очередь бухгалтерия должна быть инструментом, которая, подобно метроному, четко фиксирует результаты деятельности организации.

Встроенный конфликт интересов главбуха и финдира состоит в том, что функции специалистов — раздельные, и вопрос лишь в том, на ком они сходятся. В практике международных компаний это происходит на финансовом директоре. Возможно, в небольших или средних организациях, где менеджмент не столь сложен, их можно сводить и на генеральном директоре. Но здесь необходимо отметить, что с ростом бизнеса и усложнением ситуации последний попытается облегчить себе жизнь и привлечь финансиста, который станет заниматься ПЭО, вопросами бухгалтерского учета, инвестиционным комплексом и т. п.

Знания и умения

Требования к должности «финансовый директор/заместитель директора по финансам» Минтруда РФ утвердил лишь в 2003 году, вменив в обязанности в частности:

  • организацию разработки информационной системы по управлению финансами в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета;
  • контроль достоверности и сохранности конфиденциальности информации;
  • обеспечение предоставления необходимой финансовой информации внутренним и внешним пользователям.

Е.К.: Вы упомянули такой подход, как «сам делаешь, сам и проверяешь». У финдира в сферу интересов входит и финансовая структура, и планово-экономические службы, и внутренний контроль, и бухгалтерия. Последняя не может выйти из-под этого контроля, быть независимой от принимаемых финансовым директором решений, при этом имея свое профессиональное суждение на некоторые вопросы.

Вы абсолютно правильно говорите о западной модели учета, однако необходимо учесть немаловажный момент. Главные бухгалтера российских компаний — «многостаночники», так исторически сложилось. Помимо основной функции — ведения учета, они должны извернуться и показать хорошую отчетность собственнику, а также фискальным органам. Опираясь на собственный опыт, могу уверить Вас, что все эти действия выполняются без какой-либо помощи финансового департамента. Сотрудники бухгалтерии и главный бухгалтер должны уверенно разбираться и в законодательстве, и в налогах, и в бухгалтерии, поскольку необходимо понимать налоговые последствия совершаемых сделок.

В настоящий момент бухгалтер не может быть просто банальным счетоводом. В моей практике был период, когда CFO не было вообще и приходилось быть и главбухом, и финдиром одновременно. В другой компании была практика, когда я работала только CFO, и мне было проще понимать нашу бухгалтерию, хотя приходилось ставить и бюджет, и управленческий учет. Более того, в бухгалтерии на данный момент тоже занимаются управленческим учетом, причем не банально заполняют формы Excel, а полноценно участвуют в процессе. Сейчас в компании, в которой я работаю, финансовый директор есть.

С.С.: Во всем мире идет процесс гармонизации всех учетов в один, и различия между внутренним и внешним — это граница, которая будет устанавливаться самой компанией. Все зависит лишь от того, насколько она захочет быть информационно открытой перед инвесторами. Важную роль играет процесс автоматизации организации — до тех пор, пока процессы фиксируются вручную, проблемы будут возникать.

Как только компания начинает использовать автоматизацию и все функции выполняются параллельно, бухгалтерия получает еще большую независимость. Система работает по заданному алгоритму, поэтому внести изменения в процессы уже нельзя. В этой ситуации административное подчинение бухгалтерии оказывается еще менее значимым. Генеральному директору станет намного проще работать, если все финансовые процессы будут выстроены через финансового директора.

Е.К.: Ваша основная позиция — генеральному директору необходимо банально облегчить жизнь?

С.С.: Да, именно так. Я согласен с тем, что разделение между функцией управленческого учета — управлением результата, планированием, прогнозированием и финансовым учетом и отчетностью быть не должно. Необходима независимость бухгалтерии как органа, осуществляющего объективный, независимый учет и контроль. Бюджетирование, планирование и виды управленческих задач, на мой взгляд, должны реализовываться в рамках отдельной функции. И законодательство лишь подтверждает этот факт.

Предлагаю Вам рассмотреть такую ситуацию. Административное подчинение предполагает, что непосредственный руководитель может увольнять подчиненного. Но главный бухгалтер — это позиция в компании, которая всегда согласуется как минимум с генеральным директором. И даже тот факт, что главбух административно подчиняется финансовому директору, не повлияет на ситуацию. Если встанет вопрос об увольнении, то решение будет приниматься СЕО, а возможно и советом директоров.

Е.К.: Тогда ситуация складывается таким образом: подчинение главбуха генеральному директору подтверждено законодательно, а в операционной работе — это фактически относится к финансовому директору. В результате главный бухгалтер компании оказывается в двойном подчинении.

С.С.: Не могу с уверенностью сказать, что законодательно это именно так...

Е.К.: Это абсолютно четко прописано. Я могу процитировать статью 7 Федерального Закона № 129, где сказано, что главный бухгалтер назначается и освобождается руководителем, подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение учета и т. д. Без подписи главного бухгалтера денежно-расчетные документы недействительны и не должны приниматься к исполнению.

Некоторые коллеги попадают в спорные ситуации — финансовый директор дает некие указания главному бухгалтеру. Однако главбух считает, что данное распоряжение невозможно. Как быть в этом случае?

С.С.: В зависимости от распоряжения. Если оно незаконно, то, естественно, не выполнять.

Е.К.: Если главный бухгалтер считает, что распоряжение генерального директора незаконно, то такое требование к исполнению должно быть зафиксировано в письменной форме со стороны руководства. В случае с финансовым директором это не проходит.

С.С.: Организация подчинения — это эффективное использование системы делегирования полномочий. Поэтому если генеральный директор считает, что ему эффективнее работать через финансового директора, то он делегирует ему функции управления финансовым блоком. Соглашусь с тем фактом, что финансовый директор должен соответствовать квалификации и давать грамотные распоряжения бухгалтерии.

Что касается неисполнения тех распоряжений, которые противоречат законодательству и эко-номической целесообразности, то в российском законодательстве для главбухов обозначены четкие рамки. Такие правила в международной практике, да и в российских компаниях прописаны в системе корпоративного управления. И подобных нормативов создается все больше — по ним главный бухгалтер имеет право не выполнять любые распоряжения, если они противоречат установленному порядку.

Наверно, самый громкий пример, который я слышал по этой теме — действия казначея американского штата, которая решила привлечь к себе внимание скандалом, поскольку баллотировалась в губернаторы. Суть в том, что она отказалась оплачивать чек из бюджета штата по мировому соглашению, заключенному прокурором с неким лицом, которое выставляло иск против действующего губернатора. Казначей посчитала, что не бюджет, а сам губернатор должен возместить эту сумму, хотя имела на руках письменное распоряжение начальства. Казалось бы, этот человек даже не руководитель блока финансов и выполняет технические функции. Тем не менее, она сочла, что распоряжение противоречит правилам, и не пропустила далее эту операцию.

Е.К.: Конечно, в каждой организации, исключая некрупные, есть внутренние регламенты. Но в своих рассуждениях Вы делаете основной упор на западные организации и их практику. Замечу, что большинство компаний все же работает по российскому законодательству, они пока не пытаются перейти на МСФО, не выходят на открытые рынки, не имеют западных инвесторов и контрагентов. Конечно, к их числу не относятся огромные предприятия, где все процессы выстроены целесообразно с точки зрения управления топ-менеджментом.

Я считаю, что на данный момент многие главные бухгалтеры профессиональнее, чем финансовые директоры. И если Вы отстаиваете точку зрения, что в компаниях разграничивается практически все, а основная цель — облегчить жизнь генеральному директору, то я все равно не буду согласна с мнением о необходимости подчинения главного бухгалтера финансовому директору. На мой взгляд, этот аргумент не может быть ключевым и стоит оценивать другие параметры.

Я знаю очень много случаев из практики, которые были получены из общения с коллегами, когда главбух был ограничен рамками бухгалтерского учета. Однако в действительности он участвует в анализе при составлении отчетности, в анализе сделок, а также некоторым образом оптимизирует налоговый учет. Посудите сами — кто, если не бухгалтер, будет принимать в этом участие? Ответ лежит на поверхности — работник бухгалтерии вместе с финансистами. Но! Если главный бухгалтер исключен из процесса, а точнее попадает в него, когда сделка уже в некой стадии. По сути, главбух «прыгает в вагон уходящего поезда», когда что-либо сделать и повлиять на ситуацию уже поздно. Ведь финансисты не всегда могут понимать последствия некоторых действий. Если подчинение генеральному директору строится не напрямую, то подобные проблемы происходят достаточно часто.

Те, кто за нас в ответе

В 1998 году в России введен в действие «Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих». Согласно ему, в обязанности главбуха входит постановка и ведение бухучета организации. Он же формирует учетную политику организации, руководит подготовкой рабочего плана счетов, участвует в организации системы внутреннего контроля за оформлением операций и документооборота, отвечает за своевременное перечисление налогов и сборов в бюджет, сдачу отчетности в государственные учреждения.

С.С.: Проблемы взаимодействия и построения процессов в российских компаниях имеют место, я с вами абсолютно согласен. Вопрос несколько другой: можно ли решить это подчинением? Вы говорите, что бухгалтерская функция, которая является учетом и отражением фактов хозяйственной деятельности намного объемнее. В отличие от стандартов МСФО, где процессы сложнее и шире, в России бухучет жестко основан на документах. То есть в бухгалтерию переносят уже факты хозяйственной деятельности — совершившиеся сделки, договора и т. п. Но при отлаженной постановке процесса бухгалтерия наравне с финансистами участвует в согласовании всех предполагаемых существенных операций, и факт подчинения главбуха генеральному директору ничего не меняет.

Описанный Вами пример подтверждает факт, что задачи и функции в оценке экономический целесообразности сделки должны распределяться внутри финансового блока, учитывая, в том числе, и бухгалтерские аспекты — ведь это влияет на отчетность компании. В реалиях российских организаций налоговый аспект также попадает в поле зрения бухгалтерской деятельности, хотя эта функция не является ее задачей, просто они уже очень тесно срослись.

Бухгалтерия и финансы должны параллельно согласовывать сделки и операции, и факт подчинения никак не повлияет на это. В процессе согласования может принимать участие, например, инженер по безопасности. Обязательным условием должно быть участие специалиста, который сможет реально повлиять на результат. Я встречал ситуации, когда такого взаимодействия не было, а анализ проводился уже по факту совершения сделок — в отчетности результаты получались совершенно иные, нежели планировали финансисты.

Согласен, что в небольших компаниях встречаются случаи, когда главбух элементарно сильнее и выходит за рамки исключительно бухгалтерских функций. Правильнее и эффективнее использовать его как финансиста. Однако если этот процесс зайдет слишком далеко, и бухгалтер будет слишком рьяно управлять результатом, то бухгалтерия потеряет объективность и непредвзятость. А это очень опасно для компании в целом, потому что она потеряет инструмент, при помощи которого происходит объективная оценка процессов.

Я не отвожу чрезмерного значения административному подчинению в фирме. При этом, поддерживая многих профессоров различных бизнес-школ, я согласен, что в части организационной структуры шаблонной модели, подходящей всем, не существует — будь то матричная, иерархическая или функциональная.

Е.К.: Конечно, однозначного рецепта в отношении подчинения главного бухгалтера финансовому директору дать невозможно. Каждая компания и каждый руководитель должны самостоятельно выбрать оптимальный вариант. Возможно, что у каждого будет своя зона ответственности и подчинение генеральному директору — как у главбуха, так и у финдира. Тогда главный бухгалтер будет подотчетен CEO в выполнении некоторых функций.

Одновременно как соглашаясь, так и не соглашаясь с Вами, я все же придерживаюсь своей точки зрения, поскольку вижу положение дел во многих организациях. До тех пор, пока в большинстве российских компаний нет большого количества профессиональных финансовых директоров, которые понимают в сфере, где они осуществляют руководство, я считаю, что главный бухгалтер должен оставаться в подчинении генерального директора. Одновременно главбуху необходимо тесно контактировать с финдиром.

С.С.: В заключение могу предположить, что с ростом компаний в финансовом блоке будет происходить выделение подфункций, что повлечет усложнение в структуре руководства на высшем уровне. Тогда же будет происходить объединение финансового блока, т. е. ПЭО, бухгалтерия, казначейство — под финансовым директором.

Участки юрисдикции

Ирина Юцковская, директор департамента бухгалтерского консалтинга компании ФБК.

Разница между уровнями менеджмента заключается в масштабе, пределах полномочий, ответственности, степени детализации выполняемых функций. Даже беглый анализ требований «Квалификационного справочника должностей» позволяет сделать вывод о наличии как пересекающихся функциональных обязанностей у главного бухгалтера и заместителя директора по финансам, так и очевидно более широкую сферу ответственности у финдира, поскольку он «руководит деятельностью финансовых подразделений организации» и «определяет финансовую политику организации».

Бухгалтерская служба осуществляет учетный процесс (который является одновременно и вспомогательным бизнес-процессом) и потребляет информационные потоки о движении активов и обязательств бизнес-единиц. Если в понимании главного бухгалтера цель и результат учетного процесса — достоверная и своевременная бухгалтерская и налоговая отчетность компании, а автоматизированные учетные системы не адаптированы к требованиям управленческого учета, то непонимание и почва для конфликта между этими руководителями возникает именно в классической связке «план-факт анализ». Ответственность за «план» и за «анализ» несет финансовый директор, сбор же фактических данных (учет) — удел главного бухгалтера.

Закрепление сферы ответственности в должностных инструкциях представляется тем более важным, если речь идет о соблюдении налогового законодательства. Обратимся к Уголовному кодексу РФ и Постановлению Пленума Верховного Суда РФ от 28 декабря 2006 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления». В Постановлении указывается, что к субъектам преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации», могут быть отнесены:

  • руководитель организации-налогоплательщика,
  • главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которого входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов,
  • иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий.

К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера).

На практике, как правило в крупных компаниях, нередко встречается ситуация, когда обязанность по исчислению налогов и, соответственно, подписи налоговых деклараций возлагается не на главного бухгалтера, а на руководителя специализированного подразделения. Однако обязанность своевременно перечислять налоги в бюджет и внебюджетные фонды — на главного бухгалтера.

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное