Обособленный налог на прибыль

Обособленный налог на прибыль

21.04.2009

Правильно исчислить налог на прибыль — непростая задача для любой организации. Но, похоже, больше всего «досталось» фирмам, имеющим обособленные подразделения. Особенно, если по каким-либо причинам руководство принимает решение о закрытии одного из них.

Бюджетные перипетии

Налог на прибыль организаций хоть и считается федеральным, но подлежит распределению между бюджетами разных уровней. Совершенно логично, что у тех компаний, которые имеют обособленные подразделения в иных субъектах, нежели нахождение головного офиса, могут возникнуть вопросы относительно расчета и уплаты данного налога.

Неудивительно, что для таких налогоплательщиков законодательством предусмотрены свои правила расчетов с государственной казной. Так, особенности исчисления и уплаты налога на прибыль для компаний, имеющих обособленные подразделения, раскрываются статьей 288 Налогового кодекса. Согласно положениям данной нормы такие фирмы рассчитываются с федеральным бюджетом по месту нахождения головной организации. При этом распределять указанные суммы по обособленным подразделениям не требуется.

Что же касается перечисления средств в бюджеты субъектов и муниципальных образований, то здесь придется потрудиться: оплату следует производить по местонахождению каждого из подразделений и, соответственно, самой организации. Определять размер подлежащих уплате в каждый из «региональных» бюджетов нужно исходя из доли, приходящейся на подразделения, которая, в свою очередь, исчисляется по формуле:

ДП = (Утруд. + Уам.) / 2,

где:
ДП — доля прибыли, приходящаяся на конкретное подразделение (головную организацию);
Утруд. — удельный вес среднесписочной численности работников (либо расходов на оплату труда) конкретного подразделения (головной организации) в аналогичном показателе по всей фирме в целом;
Уам. — удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества соответствующего подразделения (головной организации) в аналогичном показателе по всей фирме в целом.

Рассчитывая остаточную стоимость амортизируемого имущества, следует принимать во внимание нововведения, которые привнес в статью, посвященную расчетам налога на прибыль фирмами с «обособленцами», Закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ. Согласно новому правилу организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета.

При расчете доли прибыли следует иметь в виду, что если у компании на территории одного субъекта имеется несколько обособленных подразделений, то распределение прибыли по каждому из них может не производиться (п. 2 ст. 288 НК).

После того, как бухгалтер исчислит данный показатель по подразделениям и головному офису, можно приступать к расчету суммы налога, подлежащей уплате в бюджеты субъектов. Налоговая база каждого из «обособленцев» (и отдельно по центральному офису) определяется как произведение приходящейся на него доли прибыли базы по данному налогу по компании в целом.

Логично, что если доля прибыли определялась по нескольким подразделениям, подведомственным одному субъекту, то и расчет налога должен производиться по таким единицам вкупе. Перечисления же должны осуществляться одним из них, который организация установила в качестве главного.

Пример

Столичное ООО «Святозар» имеет обособленное подразделение, находящееся в Московской области.

По итогам I квартала 2009 года база по налогу на прибыль ООО «Святозар» (в целом по обществу) составила 100 000 руб.

Согласно учетной политике общества с целью исчисления доли прибыли фирма применяет показатель расходов на оплату труда. За период с 1 января по 1 апреля затраты на персонал составили:

  • в целом по обществу — 130 000 руб.;
  • по головной организации в Москве — 90 000 руб.;
  • по обособленному подразделению в Московской области — 40 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств по организации в целом и в разрезе подразделения и головной фирмы представлены в таблице.

Таблица
Остаточная стоимость основных средств по состояниюВ целом по ООО «Святозар», руб.Головной офис в Москве, руб.Обособленное подразделение в Московской области, руб.
на  01.01.2009410 000280 000130 000
на 01.02.2009450 000305 000145 000
на 01.03.2009425 000290 000135 000
на 01.04.2009465 000315 000150 000

Для упрощения примера предположим, что в 2008 году общество не уплатило аванс по налогу на прибыль за I квартал 2009 года из-за полученного убытка.

Исходя из приведенных данных, произведем расчет подлежащего перечислению в бюджеты налога на прибыль (за квартал).

Расчет удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества в аналогичном показателе по фирме в целом (Уам).

Для исчисления данного показателя необходимо рассчитать среднюю остаточную стоимость основных средств за I квартал:

  • в целом по ООО «Святозар»
    (410 000 + 450 000 + 425 000 + 465 000) / (3 + 1) = 437 500 (руб.);
  • по головному офису в Москве
    (280 000 + 305 000 + 290 000 + 315 000) / (3 + 1) = 297 500 (руб.);
  • по обособленному подразделению в Московской области
    130 000 + 145 000 + 135 000 + 150 000) / (3 + 1) = 140 000 (руб.).

Получив данные значения, рассчитаем показатель Уам.:

  • по головному офису в Москве

    297 500 / 437 500 × 100% = 68%;

  • по обособленному подразделению в Московской области
    140 000 / 437 500 × 100% = 32%.

Расчет расходов на оплату труда в аналогичном показателе по всей фирме в целом (Утруд.):

  • по головному офису в Москве
    90 000 / 130 000 × 100% = 69,2%;
  • по обособленному подразделению в Московской области
    40 000 / 130 000 × 100% = 30,8%.

Расчет доли прибыли:

  • приходящейся на головной офис в Москве

    (68% + 69,2%) / 2 = 68,6%;

  • приходящейся на обособленное подразделение в Московской области
    (32% + 30,8%) / 2 = 31,4%.

Исчисление налоговой базы за I квартал 2009 года:

  • по головному офису в Москве
    100 000 руб. × 68,6% = 68 600 руб.
  • по обособленному подразделению в Московской области
    100 000 руб. × 31,4% = 31 400 руб.

Расчет подлежащих уплате сумм платежа по налогу на прибыль за I квартал:

  • в федеральный бюджет
    100 000 руб. × 2% = 2000 руб.;
  • в бюджет г. Москвы
    68 600 руб. × 18% = 12 348 руб.;
  • в бюджет Московской области
    31 400 руб. × 18% = 5652 руб.

«Закрытое» декларирование

Согласно положениям статьи 289 Налогового кодекса, а также пункту 1.4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом Минфина от 5 мая 2008 г. № 54н (далее — Порядок), компании, обремененные «обособленцами», по окончании каждого отчетного и налогового периода должны подавать в инспекцию по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по подразделениям.

Кроме того, отчитываться необходимо и по месту расположения обособленных подразделений. В состав такой «обособленной» декларации должны входить:

  • Титульный лист (Лист 01);
  • подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1 (если налог уплачивается ежемесячно);
  • Приложение № 5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения».

Причем Приложение № 5 к Листу 02 следует заполнять по головной организации и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде (п. 10.1 Порядка).

Говоря о ликвидации обособленных подразделений, следует учесть следующее. В случае принятия руководством решения о прекращении деятельности одного из «обособленцев» фирма должна предоставлять декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий год. Другое дело, что предусмотренный для подачи в налоговую по местонахождению уже ликвидированного подразделения «обособленный» комплект нужно предоставлять в ИФНС, к которой прикреплена головная организация. При этом необходимо учесть особенности оформления листов такой декларации. А именно...

В Титульном листе (Лист 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «223», а в верхней его части — КПП, который был присвоен компании инспекцией по месту нахождения закрытого подразделения.

В Разделе 1 код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находился ликвидированный «обособленец», указывается в общеустановленном порядке.

Кроме того, в письме от 24 сентября 2008 г. № 20-12/090338 специалисты УФНС по г. Москве обращают внимание, что при закрытии подразделения в декларациях, оформляемых до конца года (после ликвидации «обособленца»), по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета аналогичного показателя по закрывшейся единице. Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме по строке 050 Приложения № 5 к Листу 02 с кодом 3 «по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода» по реквизиту «Расчет составлен». В свою очередь, в указанной строке 050 фиксируется налоговая база за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором было закрыто подразделение. Естественно, что аналогичный период рассматривается и при заполнении строки 040.

Поскольку имело место выбытие одного из подразделений, вполне вероятно, что по сравнению с предыдущим отчетным периодом произойдет снижение налоговой базы во всей организации (строка 120 Листа 02). В данном случае ранее исчисленный налог на прибыль (как в целом по компании, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые) подлежит уменьшению. При этом строка 050 Приложения № 5 к Листу 02 по ликвидированному «обособленцу» будет определяться путем перемножения показателей по строкам 040 и 030.

важно

С начала 2009 года в силу поправок, внесенных в статью 284 Налогового кодекса Законом от 30 декабря 2008 г. № 305-ФЗ, в федеральный бюджет должна перечисляться сумма налога, исчисленная по ставке 2%, а в казну субъектов — рассчитанная по ставке 18%. При этом в последнем случае ставка может быть понижена законами субъектов для отдельных категорий налогоплательщиков, но до 13,5% максимально.

Кроме того, в Приложениях № 5 к Листу 02 по указанным обособленным подразделениям не будут заполняются строки:

  • 100 «Сумма налога к доплате»;
  • 120 «Ежемесячные авансовые платежи в квартале, следующем за отчетным периодом»;
  • 121 «Ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего налогового периода».

Что касается показателей всех остальных строк, то они подлежат исчислению в общеустановленном порядке. Данный способ заполнения декларации предусмотрен пунктом 10.11 Порядка.

Если же в целом по фирме в последующие периоды или за год и вовсе получен убыток, то налоговая база (как по всей компании, так и по ее подразделениям) будет равна нулю. Естественно, что уплаченные ранее суммы налога будут считаться переплатой. Данное обстоятельство полежит отражению по строке 110 Приложения 5 к Листу 02 по закрытому «обособленцу».

И. Осокина

Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное