В поисках базы по земельному налогу

В поисках базы по земельному налогу

17.04.2009

Налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость участка, которая утверждается Роснедвижимостью и, что называется, «спускается налогоплательщикам сверху». Казалось бы, данный порядок должен исключить какие-либо неясности при определении «земельной» базы, но…

Действительно, кадастровая стоимость земли определяется по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель, которую осуществляют органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости (п. 2 ст. 66 ЗК). Причем делается это не реже одного раза в пять лет и не чаще одного раза в три года (п. 3 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением правительства от 8 апреля 2000 г. № 316).

Для целей налогообложения земельных участков кадастровая стоимость земли утверждается ежегодно по состоянию на 1 января текущего года и доводится до сведения налогоплательщиков не позднее чем 1 марта этого же года.

Однако иногда у организаций возникает вопрос: как определять базу и уплачивать земельный налог, если кадастровая стоимость на 1 января не утверждена или своевременно не доведена до сведения плательщиков налога?

Вопрос действительно интересный, тем более что даже главное финансовое ведомство страны однозначного ответа на него не дает. В разные периоды времени Минфин придерживался прямо противоположных точек зрения.

Платить, нельзя помиловать

В письме Минфина от 6 июня 2006 года № 03-06-02-02/75 финансисты оговорили три варианта нарушения сроков утверждения кадастровой стоимости земли:

  • результаты государственной кадастровой оценки земель не утверждены в срок до 1 марта;
  • результаты государственной кадастровой оценки земель утверждены до 1 марта, однако порядок доведения информации о кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков не определен;
  • кадастровая стоимость земельных участков и порядок сообщения об этом определены, но до сведения налогоплательщиков эта информация никем не доведена.

Во всех этих случаях финансисты разрешают компаниям земельный налог не уплачивать, но лишь до тех пор, пока указанные нарушения не будут устранены. То есть налогоплательщикам следует представлять в отношении данных земельных участков «нулевые» налоговые декларации. Правда, после того как кадастровая стоимость земли будет утверждена и информацию об этом доведут до сведения налогоплательщиков, они должны будут подать в налоговый орган уточненную декларацию за отчетный период и уплатить налог.

Пени в этом случае не начисляются, поскольку платежи не были перечислены в бюджет по не зависящим от фирмы причинам, посчитали эксперты Минфина.

То есть, если даже органы Роснедвижимости запоздали с утверждением кадастровой стоимости земли, уплачивать налог компаниям все равно придется. Сделать это нужно будет путем подачи уточненных налоговых деклараций.

Платить нельзя, помиловать

Справедливости ради стоит отметить, что незадолго до появления письма Минфина от 6 июня 2006 года № 03-06-02-02/75 главное финансовое ведомство придерживалось прямо противоположной позиции.

Так, в письме Минфина от 29 марта 2006 года № 03-06-02-04/43 говорилось, что если результаты кадастровой оценки земель вовремя не утверждены, земельный налог в отношении таких участков взиматься не должен.

Действительно, налог считается установленным в целях его уплаты только в том случае, когда определены все его элементы (ст. 17 НК). Одним из них является налоговая база. В частности, по земельному налогу она равна кадастровой стоимости земельного участка, которая утверждается ежегодно. То есть если кадастровая стоимость участков не установлена и информация об этом не доведена до сведения налогоплательщиков вовремя, один из элементов уплаты налога следует считать не определенным. В таком случае напрашивается вывод, что налог не установлен и уплачиваться не должен.

Казалось бы, все довольно логично. Однако в связи с наличием более поздних противоположных разъяснений Минфина по данному вопросу подобную точку зрения, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Ветер перемен

Еще одним вопросом, вызывающим споры, является порядок уплаты налога при изменении в течение года кадастровой стоимости земли. Речь идет о следующей ситуации. Предположим, результаты кадастровой оценки земель были утверждены по состоянию на 1 января и доведены до сведения налогоплательщиков до 1 марта текущего года. Однако после этого кадастровая стоимость земли изменилась. Следует ли налогоплательщикам уплачивать налог с учетом этих изменений?

Ответ на данный вопрос дали представители Минфина в письме от 29 января 2009 года № 03-05-06-02/05. Финансисты указали на тот факт, что налоговая база по земельному налогу определяется на конкретную дату, а именно на 1 января текущего года. После этого в течение налогового периода меняться она уже не может.

Исключение составляют лишь изменения кадастровой стоимости земли, внесенные вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и прочих подобных причин, то есть когда исправления вносятся «задним» числом.

Так, считают сотрудники Минфина, налоговая база может быть скорректирована, например, при изменении кадастровой стоимости земли согласно вынесенному судебному решению. В этом случае компания-налогоплательщик должна будет подать в инспекцию уточненный расчет по авансовым платежам или декларацию с отраженными в них изменениями.

Сделать это, а также доплатить сумму налога с учетом новых данных, необходимо в ближайший предстоящий срок уплаты земельного налога или авансового платежа. Только тогда у организации не возникает недоимки по рассматриваемому налогу. В случае нарушения указанного срока уплаты налога или авансового платежа сумма недоплаты признается недоимкой и влечет наложение штрафных санкций. К такому выводу пришли эксперты Минфина в письме от 17 декабря 2008 года № 03-05-04-02/75.

В. Постнова,
эксперт «Федерального агентства финансовой инфьрмации»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное