«Уникальный» дресс-код в учете

«Уникальный» дресс-код в учете

13.04.2009

Представителям далеко не всех профессий доступен свободный стиль в одежде на работе. Причем если в некоторых отраслях, например в банковской сфере, работодатели ограничиваются строгим дресс-кодом, то на иных предприятиях, в частности общепита, и вовсе может быть предусмотрена специальная униформа. Учет расходов на такое «обмундирование» напрямую зависит от того, на каких условиях оно передается сотрудникам.

«Фирменный» стиль

На основании статьи 22 Трудового кодекса работодатель должен обеспечить своих сотрудников средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей. Одним из видов выдаваемого работникам имущества является форменная одежда, которую представители некоторых профессий обязаны носить в силу требований законодательства. В частности, это делает персонал гостиниц (начиная от категории «две звезды») — во исполнение приказа Ростуризма от 21 июля 2005 года, и работники предприятий общественного питания — на основании ГОСТ Р 50935-96, утвержденного постановлением Госстандарта России от 21 августа 1996 года № 524.

Впрочем, никто не запрещает работодателю ввести дресс-код на свое усмотрение. Естественно, придется зафиксировать соответствующий пункт в трудовом договоре и прописать в локальных документах нормы и порядок выдачи формы, срок ее носки и правила возврата при увольнении сотрудника.

Вне зависимости от оснований, по которым выдавалась одежда, понесенные при этом затраты работодателя могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда. Это позволяет сделать пункт 5 статьи 255 Налогового кодекса. Отметим, что альтернативных вариантов списания подобных трат (будь то материальные расходы либо начисление амортизации) Кодексом попросту не предусмотрено. Такого мнения придерживается Минфин в письме от 16 декабря 2008 года № 03-03-06/2/169.

Необходимо помнить о том, что выданные вещи придется оставить в личном пользовании работников. Во всех остальных случаях стоимость фирменной одежды не будет учтена при налогообложении прибыли, даже если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение имущества зафиксирована в трудовом или коллективном договоре. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 18 февраля 2008 года № 03-03-06/1/102. Отметим, что ранее финансисты настаивали на передаче имущества в собственность сотрудников (письма от 25 июня 2007 г. № 03-03-06/1/394; от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/1/686).

Кроме того, как возмездная, так и бесплатная передача форменной одежды в собственность сотрудника облагается НДС. Это подчеркнули эксперты Минфина в письме от 1 сентября 2005 года № 03-04-11/218. При этом финансисты ссылались на положения пункта 1 статьи 146 Кодекса.

При условии передачи формы в собственность работника фирма вправе принять к вычету «входной» НДС. Оправдательными документами признаются выставленные продавцом счета-фактуры и товарные накладные, подтверждающие принятие данных материальных запасов к учету и факт выдачи форменной одежды сотрудникам.

С другой стороны, выдача формы штатным сотрудникам во временное пользование не будет облагаться налогом на добавленную стоимость (письмо Минфина от 22 апреля 2005 г. № 03-04-11/87). Следовательно, и принять НДС к вычету фирма не сможет.

Социальные обязательства

Отметим, что обложение ЕСН и НДФЛ напрямую зависит от факта передачи одежды в собственность работников. Так, стоимость предметов гардероба, передаваемых в пользование (не в собственность) сотрудников на время исполнения ими своих обязанностей, не признается выплатой по трудовому договору. Соответственно, и объект обложения единым социальным налогом отсутствует. Об этом говорится в письме Минфина от 9 февраля 2007 года № 03-04-06-02/19. Как нетрудно догадаться, с переданных в собственность персонала вещей «соцналог» уплачивается на общих основаниях. «В нагрузку» у организации возникает объект обложения и база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Что касается «подоходного» налога, то форменная одежда, которая выдается работодателем бесплатно и передается в собственность работников — это не что иное, как доход, полученный в натуральной форме, который облагается НДФЛ по ставке 13 процентов. При этом налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из рыночных цен (определяются в порядке ст. 40 НК).

Если же форменная одежда принадлежит организации и передается работникам в пользование, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, то ее стоимость не является доходом работников. К такому умозаключению пришел Минфин в письме от 7 июня 2006 года № 03-03-04/1/502.

Бухгалтерский учет

Как правило, срок носки форменной одежды не превышает 12 месяцев. А посему она (одежда) отражается в составе материально-производственных запасов. Согласно пункту 5 и 6 ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н) МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, определяемой исходя из затрат на ее приобретение, за исключением НДС.

Напоследок отметим, что выручка от передачи форменной одежды в собственность работника учитывается в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Пример 1

Торговая фирма в феврале 2009 года заказала у специализированной организации форменную одежду для своих сотрудников (1967 года рождения и моложе). Стоимость всех работ по договору составила 132 750 рублей (в том числе НДС — 20 250 руб.).

В этом же месяце вся форменная одежда передана на возмездной основе в собственность работникам по рыночной цене (132 750 руб.). Выдача работникам форменной одежды предусмотрена коллективным договором как форма оплаты труда. Срок носки одежды составляет 10 месяцев. В учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 41     Кредит 60
– 112 500 руб. (132 750 руб. - 20 250 руб.) — оприходована форменная одежда;

Дебет 19     Кредит 60
– 20 250 руб. — отражена предъявленная изготовителем сумма НДС;

Дебет 68     Кредит 19
– 20 250 руб. — сумма НДС принята к вычету;

Дебет 60     Кредит 51
– 132 750 руб. — произведена оплата за выполненные работы;

Дебет 44     Кредит 70
– 132 750 руб. — рыночная стоимость форменной одежды, переданной в собственность работникам, включена в расходы на оплату труда;

Дебет 70     Кредит 90-1
– 132 750 руб. — признана выручка от передачи форменной одежды;

Дебет 90-3     Кредит 68
– 20 250 руб. — начислен НДС;

Дебет 90-2     Кредит 41
– 112 500 руб. — списана фактическая себестоимость переданной форменной одежды;

Дебет 44     Кредит 69
– 34 515 руб. (132 750 руб. × 26%) — начислен ЕСН.

П. Гнуситчук,
эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное