«Уникальный» дресс-код в учете

«Фирменный» стиль

На основании статьи 22 Трудового кодекса работодатель должен обеспечить своих сотрудников средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей. Одним из видов выдаваемого работникам имущества является форменная одежда, которую представители некоторых профессий обязаны носить в силу требований законодательства. В частности, это делает персонал гостиниц (начиная от категории «две звезды») — во исполнение приказа Ростуризма от 21 июля 2005 года, и работники предприятий общественного питания — на основании ГОСТ Р 50935-96, утвержденного постановлением Госстандарта России от 21 августа 1996 года № 524.

Впрочем, никто не запрещает работодателю ввести дресс-код на свое усмотрение. Естественно, придется зафиксировать соответствующий пункт в трудовом договоре и прописать в локальных документах нормы и порядок выдачи формы, срок ее носки и правила возврата при увольнении сотрудника.

Вне зависимости от оснований, по которым выдавалась одежда, понесенные при этом затраты работодателя могут быть учтены при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда. Это позволяет сделать пункт 5 статьи 255 Налогового кодекса. Отметим, что альтернативных вариантов списания подобных трат (будь то материальные расходы либо начисление амортизации) Кодексом попросту не предусмотрено. Такого мнения придерживается Минфин в письме от 16 декабря 2008 года № 03-03-06/2/169.

Необходимо помнить о том, что выданные вещи придется оставить в личном пользовании работников. Во всех остальных случаях стоимость фирменной одежды не будет учтена при налогообложении прибыли, даже если обязанность работодателя по оплате расходов на приобретение имущества зафиксирована в трудовом или коллективном договоре. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 18 февраля 2008 года № 03-03-06/1/102. Отметим, что ранее финансисты настаивали на передаче имущества в собственность сотрудников (письма от 25 июня 2007 г. № 03-03-06/1/394; от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/1/686).

Кроме того, как возмездная, так и бесплатная передача форменной одежды в собственность сотрудника облагается НДС. Это подчеркнули эксперты Минфина в письме от 1 сентября 2005 года № 03-04-11/218. При этом финансисты ссылались на положения пункта 1 статьи 146 Кодекса.

При условии передачи формы в собственность работника фирма вправе принять к вычету «входной» НДС. Оправдательными документами признаются выставленные продавцом счета-фактуры и товарные накладные, подтверждающие принятие данных материальных запасов к учету и факт выдачи форменной одежды сотрудникам.

С другой стороны, выдача формы штатным сотрудникам во временное пользование не будет облагаться налогом на добавленную стоимость (письмо Минфина от 22 апреля 2005 г. № 03-04-11/87). Следовательно, и принять НДС к вычету фирма не сможет.

Социальные обязательства

Отметим, что обложение ЕСН и НДФЛ напрямую зависит от факта передачи одежды в собственность работников. Так, стоимость предметов гардероба, передаваемых в пользование (не в собственность) сотрудников на время исполнения ими своих обязанностей, не признается выплатой по трудовому договору. Соответственно, и объект обложения единым социальным налогом отсутствует. Об этом говорится в письме Минфина от 9 февраля 2007 года № 03-04-06-02/19. Как нетрудно догадаться, с переданных в собственность персонала вещей «соцналог» уплачивается на общих основаниях. «В нагрузку» у организации возникает объект обложения и база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Что касается «подоходного» налога, то форменная одежда, которая выдается работодателем бесплатно и передается в собственность работников — это не что иное, как доход, полученный в натуральной форме, который облагается НДФЛ по ставке 13 процентов. При этом налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из рыночных цен (определяются в порядке ст. 40 НК).

Если же форменная одежда принадлежит организации и передается работникам в пользование, а после окончания срока службы сдается на склад для утилизации, то ее стоимость не является доходом работников. К такому умозаключению пришел Минфин в письме от 7 июня 2006 года № 03-03-04/1/502.

Бухгалтерский учет

Как правило, срок носки форменной одежды не превышает 12 месяцев. А посему она (одежда) отражается в составе материально-производственных запасов. Согласно пункту 5 и 6 ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н) МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, определяемой исходя из затрат на ее приобретение, за исключением НДС.

Напоследок отметим, что выручка от передачи форменной одежды в собственность работника учитывается в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

П. Гнуситчук,
эксперт «Федерального агентства финансовой информации»