«Бесспорный» возврат НДС

«Бесспорный» возврат НДС

02.04.2009

Как правило, превышение вычетов по налогу на добавленную стоимость над суммой налога к уплате является результатам далеко не единственной сделки. Однако претензии налоговиков хотя бы к одной из них до недавнего времени приводили к отказу в возмещении всей суммы заявленного НДС. Впрочем, в текущем году ситуация должна коренным образом измениться.

Так сложилось исторически…

По итогам деятельности за квартал вполне может оказаться, что сумма вычетов по налогу на добавленную стоимость превышает общую сумму данного налога к уплате. В таком случае полученная разница должна быть возмещена фирме или предпринимателю. Статьей 176 Налогового кодекса предусмотрено два варианта реализации данного положения: налоговики могут произвести зачет или возврат НДС.

Чаще всего на получение налога из бюджета претендуют фирмы-экспортеры и юрлица, играющие на разных ставках налога (сырье куплено по ставке 18 процентов, а готовая продукция реализуется по ставке 10 процентов). Кроме того, возместить НДС могут и хозяйствующие субъекты с низкими объемами продаж (когда куплено больше, чем продано), а также иные лица.

Первым шагом к возмещению налога является подача декларации, в отношении которой налоговики в обязательном порядке проводят камеральную проверку. Необходимо помнить о том, что ИФНС имеет полное право дополнительно истребовать у хозяйствующего субъекта счета-фактуры и «первичку», подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов. Срок контрольного мероприятия составляет 3 месяца с даты подачи отчетности (п. 2 ст. 88 НК).

В течение семи рабочих дней после окончания «камералки» инспекция обязана принять решение о возмещении НДС. Впрочем, делается это, только если в ходе ревизии не были выявлены нарушения налогового законодательства. Об этом говорится в пункте 2 статьи 176 Кодекса.

В противном случае руководитель ИФНС вполне может привлечь юрлицо к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим до недавнего времени выносилось решение о возмещении (полностью или частично) заявленной суммы НДС, либо решение об отказе в возмещении суммы «входного» налога (п. 3 ст. 176 НК). Формы данных документов утверждены приказом ФНС от 18 апреля 2007 года № ММ-3-03/239@.

Тем не менее на деле налоговики не могли частично возместить налог, поскольку в таком случае им необходимо было бы принимать решение и о частичном отказе. Однако Кодекс подобной возможности не предусматривал. Проще говоря, хотя бы один «подозрительный» счет-фактура фактически ставил крест на возмещении всей суммы заявленного НДС.

Однако Законом от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ были внесены изменения в Кодекс, которые призваны разорвать порочный круг. Так, согласно новой редакции статьи 176 главного налогового документа с 1 января 2009 года ревизоры обязаны принимать одно из трех (а не двух, как было раньше) решений:

  • о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
  • об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
  • о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Иными словами, если претензии налоговиков вызывает лишь часть налога, то они должны принять решение лишь о частичном отказе в возмещении НДС, а следовательно, и одобрить остальную сумму. Судя по всему, данная норма заработает в полную силу 17 февраля 2009 года. Ведь именно с этого дня начинает действовать приказ ФНС от 11 января 2009 года № ММ-7-3/1@, которым внесены изменения в формы решений налоговиков по итогам «камералки». В «обновленном» приказе ФНС присутствуют два бланка:

  • решение о возмещении (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению;
  • решение об отказе в возмещении (полностью или частично) суммы налога.

Остается надеяться, что ревизоры перестанут «рубить с плеча» и станут более избирательны в своих «отказных» решениях. Ведь тогда уже в первом квартале 2009 года у фирмы повысятся шансы частично возместить сумму НДС, предъявленную к вычету на основании корректно заполненных счетов-фактур и «первички».

Дальнейшие действия

О любом принятом решении инспекция обязана письменно уведомить фирму. Сообщение передается руководителю организации, ПБОЮЛ (их представителям) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения, например, путем направления заказного письма.

При наличии недоимки по любому федеральному налогу (задолженности по соответствующим пеням, штрафам) налоговики самостоятельно производят зачет подлежащей возмещению суммы НДС в счет погашения долгов перед бюджетом. Если же фирма исправно исполняет свои налоговые обязанности, то сумма налога к возмещению возвращается по заявлению юрлица на указанный им банковский счет. В таком случае контролеры в течение одного рабочего дня направляют в Федеральное казначейство поручение на возврат «косвенного» налога. В свою очередь казначеям отведено пять дней (со дня получения указанного поручения) на возврат коммерсанту суммы налога.

При нарушении сроков возврата НДС, считая с 12-го дня после завершения «камералки», начисляются проценты по ставке рефинансирования Центрального банка. С 1 декабря 2008 года данная величина составляет 13 процентов годовых (указание ЦБ от 28 ноября 2008 г. № 2135-У). Отметим, что подлежащие возврату суммы «входного» НДС могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей. Для этого предприятию нужно лишь подать письменное заявление (п. 6 ст. 176 НК).

Т. Петрухина,
эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA