Уставный капитал без внешних вложений

Уставный капитал без внешних вложений

01.04.2009

Компания может увеличить уставный капитал «незатратным» способом — за счет добавочного капитала от дооценки основных средств. С чем же придется столкнуться бухгалтеру при учете такой операции?

Потребность в увеличении уставного капитала хозяйственного общества может возникнуть в любой момент. Делается это только по воле участников, а вот причины у них могут быть самыми различными.

Для чего увеличивают уставный капитал?

В ходе хозяйственной деятельности возможны ситуации, когда организации необходимо «подрастить» уставный капитал. Это может быть вызвано, например, необходимостью получения лицензии на розничную продажу алкоголя (п. 3.2 ст. 16 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»). Требования по минимальному размеру уставного капитала могут быть предъявлены к организациям при участии в различных конкурсах, инвестиционных проектах, выставках или тендерах.

Возможна ситуация, когда предстоит преобразовать общество с ограниченной ответственностью в открытое акционерное общество (п. 1 ст. 56 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон № 14-ФЗ). Разница в суммах минимального размера уставного капитала у таких организационных форм составляет 10 раз. В подобных случаях и возникает задача увеличить уставный капитал с наименьшими затратами.

Предположим, необходимо увеличить уставный капитал общества с ограниченной ответственностью. Пункт 2 статьи 17 Закона № 14-ФЗ устанавливает, что это можно сделать за счет:

  • имущества общества;
  • дополнительных вкладов участников общества;
  • вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Первый способ реализуется за счет внутренних ресурсов общества. Фактически речь идет о перераспределении статей собственного капитала. Правда, для этой цели по существу нельзя использовать резервный капитал (п. 2 ст. 18 Закона № 14-ФЗ). В условиях экономического кризиса этот способ представляет особый интерес. Привлечение новых участников не всегда желательно, поскольку ведет к снижению контроля над обществом его первоначальных участников.

это важно

Для увеличения уставного капитала могут быть использованы добавочный капитал и нераспределенная прибыль. Важно, что добавочный капитал можно формировать путем дооценки амортизируемого имущества.

Процедура увеличения уставного капитала

В составе собственного капитала учитываются уставный, добавочный и резервный капитал, а также нераспределенная прибыль (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, далее — Положение). Для увеличения уставного капитала могут быть использованы добавочный капитал и нераспределенная прибыль. Важно, что добавочный капитал можно формировать путем дооценки амортизируемого имущества (п. 68 Положения). Что же касается использования прибыли, то ее лучше «приберечь» для выплаты дивидендов. Подчеркнем, что присоединить добавочный капитал к нераспределенной прибыли нельзя.

Как известно, амортизируемым имуществом признаются основные средства и наравне с ними — доходные вложения в материальные ценности, а также нематериальные активы. Возможность переоценки основных средств предусмотрена пунктами 14 и 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). В свою очередь переоценка НМА допускается начиная с 2008 года (раздел III ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н).

Процедура увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет его имущества определена в статье 18 Закона № 14-ФЗ. Соответствующее решение относится к исключительной компетенции общего собрания участников и должно быть принято большинством не менее 2/3 от общего числа голосов. Устав может предусматривать необходимость большего числа голосов. Разумеется, в решении нужно определить, за счет какой статьи баланса увеличивается уставный капитал. При этом принципиально должны использоваться данные бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. Значит, в 2009 году общество вправе увеличить уставный капитал за счет добавочного капитала, отраженного в балансе на 31 декабря 2008 года.

В результате дооценка основных средств в текущем году в целях «оперативного» увеличения уставного капитала — занятие совершенно бесполезное! «Расходовать» разрешено только результаты дооценки, относящейся к предыдущему году.

внимание

Нельзя переоценивать какое-либо одно основное средство. Переоценке подлежит группа однородных объектов. Такие группы компания формирует самостоятельно, главным образом исходя из признаков назначения объектов, которые нужно закрепить в учетной политике.

Действия по дооценке основных средств

Как же выполняется дооценка основных средств на практике? Вопреки распространенному мнению, профессиональных оценщиков для этого привлекать не обязательно. Сама же процедура переоценки регламентируется разделом III Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, далее — Методические указания).

Цель переоценки — определение реальной стоимости основных средств. Поэтому проводить дооценку объекта имеет смысл лишь в случае ощутимого удорожания его аналогов.

Переоценка состоит в изменении первоначальной стоимости объекта, произведенном на основании документально подтвержденных сведений о сумме, которую придется уплатить компании на дату переоценки в случае необходимости его замены. Эту сумму называют текущей (восстановительной) стоимостью объекта. Вместе с проведением переоценки следует произвести и пересчет накопленной амортизации.

Производится переоценка по состоянию на 1 января отчетного года, а дата ее совершения роли не играет. В бухгалтерском учете результаты переоценки отражают в межотчетный период на начало отчетного года. Этот порядок разъяснен письмом Минфина России от 8 февраля 2002 г. № 16-00-14/42. Значит, «вставить» результат переоценки в межотчетный период можно в любой момент до утверждения годовой отчетности отчетного года и даже после окончания календарного года.

Важно отметить, что нельзя произвести переоценку по одному основному средству. Переоценке подлежит группа однородных объектов. Формируют такие группы на основании положений, закрепленных в учетной политике (письма Минфина России от 12 декабря 2006 г. № 07-05-06/2, от 1 февраля 2006 г. № 07-05-06/20).

Отражается дооценка путем увеличения добавочного капитала по счету 83 «Добавочный капитал». Рассмотрим пример.

Пример 1

В марте 2009 года ООО «Сластена» приняло решение о переоценке линии изготовления картонно-бумажной тары по состоянию на 1 января 2008 года (годовая отчетность за 2008 год участниками общества не утверждена). Других объектов подобного назначения общество не имеет. Линия приобретена в декабре 2005 года, ее первоначальная стоимость — 800 000 руб., срок полезного использования — 80 месяцев. На дату переоценки установка «под ключ» заводом-изготовителем точно такой же линии обошлась бы обществу в 1 200 000 руб. (без НДС).

Сумма амортизации «старой» линии на 1 января 2008 года составляет 240 000 руб. (800 000 руб. : 80 мес. × 24 мес.). Коэффициент пересчета — 1,5 (1 200 000 руб. / 800 000 руб.), сумма пересчитанной амортизации — 360 000 руб. (240 000 руб. × 1,5). Эти результаты нужно отразить в период «между» 31 декабря 2007 года и 1 января 2008 года проводками:

Дебет 01     Кредит 83
– 400 000 руб. (1 200 000 - 800 000) — доначислена восстановительная стоимость линии;

Дебет 83     Кредит 02
– 120 000 руб. (360 000 - 240 000) — доначислена амортизация линии при дооценке.

В итоге добавочный капитал общества увеличится на 280 000 руб. (400 000 - 120 000). На протяжении 2008 года линия будет амортизироваться исходя из восстановительной стоимости 1 200 000 руб. Ее остаточная стоимость составляет:
на 31 декабря 2007 года — 560 000 руб. (800 000 - 240 000),
на 1 января 2008 года — 840 000 руб. (1 200 000 - 360 000).

Поэтому бухгалтеру предстоит оформить уточненные декларации по налогу на имущество за 2007 и 2008 годы (п. 4 ст. 376 НК РФ). На налогообложение прибыли переоценка основных средств не влияет (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Как определить восстановительную стоимость

Смысл восстановительной стоимости раскрывается в пункте 1.3 Порядка проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года, утвержденного Госкомстатом РФ № ВД-1-24/336, Минэкономики РФ, Минфином России 18 февраля 1997 г.

Для определения текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:

  • данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
  • сведения об уровне цен органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
  • сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
  • оценка бюро технической инвентаризации;
  • экспертные заключения.

Таким образом, компания вправе выполнять переоценки самостоятельно. Более того, определение текущей (восстановительной) стоимости не является предметом профессиональной оценочной деятельности (ст. 3 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»; Федеральный стандарт оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО № 2)», утв. приказом Минэкономразвития России от 20 июля 2007 г. № 255). К тому же не всегда экспертная оценка может быть использована в целях переоценки (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 ноября 2003 г. по делу № А21-2950/03-С1).

Увеличиваем уставный капитал

Добавочный капитал — как раз тот источник имущества, который позволит компании увеличить уставный капитал без издержек для участников. Изменение уставного капитала отражается на дату внесения изменений в учредительные документы (План счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). Рассмотрим порядок отражения этой процедуры на примере.

Пример 2

Уставный капитал ООО «Сластена» в размере 10 000 руб. образован за счет вкладов двух учредителей — А. Степанова и ОАО «Шоколадница», владеющих соответственно долями 10 процентов и 90 процентов. За счет дооценки, описанной в примере 1, на 31 декабря 2008 года в учете общества по счету 83 «Добавочный капитал» числится остаток в сумме 280 000 руб.

Учредители утвердили годовую отчетность за 2008 год и решили увеличить уставный капитал «по максимуму» — на сумму 280 000 руб. Увеличение уставного капитала за счет имущества не приводит к изменению долей учредителей. Поэтому бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 68 субсчет «Госпошлина»     Кредит 51
– 400 руб. — уплачена госпошлина за изменение учредительных документов ООО «Сластена»;

Дебет 26     Кредит 68 субсчет «Госпошлина»
– 400 руб. — зарегистрировано изменение учредительных документов;

Дебет 83     Кредит 80 субсчет «Степанов»
– 28 000 руб. (280 000 руб. × 10%) — увеличена стоимость доли в уставном капитале учредителя А. Степанова за счет добавочного капитала;

Дебет 83     Кредит 80 субсчет «Шоколадница»
– 252 000 руб. (280 000 руб. × 90%) — увеличена стоимость доли в уставном капитале учредителя ОАО «Шоколадница» за счет добавочного капитала.

Капитал возрос, а будут ли налоги?

Операции по увеличению уставного капитала хозяйственного общества за счет имущества не влияют на исчисление его налогооблагаемой прибыли. Ведь в этой связи общество экономической выгоды извне не получает, расходов или убытков не несет (ст. 41, п. 1 ст. 252 НК РФ).

В свою очередь участники общества экономическую выгоду все же получают — в виде увеличения номинальной стоимости своих долей. Налогообложение такого увеличения зависит от статуса участника и от организационно-правовой формы общества.

Доход участника — физического лица освобожден от налогообложения НДФЛ в силу прямого указания пункта 19 статьи 217 Налогового кодекса. Льгота действует при увеличении уставного капитала как обществ с ограниченной ответственностью, так и акционерных обществ. Такая же позиция выражена в письме Минфина России от 26 января 2007 г. № 03-03-06/1/33.

Если же участник — юридическое лицо, то увеличение номинальной стоимости его доли в уставном капитале акционерного общества налогом на прибыль не облагается (подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ). А вот увеличение стоимости доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью облагается налогом на прибыль на общих основаниях в составе внереализационных доходов. Такое мнение выражено в письмах Минфина России от 25 мая 2007 г. № 03-03-06/1/324 и УФНС по городу Москве от 16 января 2007 г. № 20-12/004059.

Увеличение уставного капитала требует тщательного документального оформления. Связано это не только с повышенным вниманием налоговиков к таким процедурам. Как правило, сведения об источниках формирования уставного капитала представляются при лицензировании, участии в тендерах, а также при ведении деятельности, находящейся под контролем ФАС РФ. Последствия ошибок — это санкции, упущенные контракты, потери в бизнесе и, как следствие, снижение деловой репутации.

Е. Диркова,
аудитор, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное