Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ внес немало изменений в российский Налоговый кодекс. В частности, ставка налога на прибыль предприятий уменьшилась с 24 до 20% (в части снижения сумм налога, уплачиваемых в федеральный бюджет, — с 6,5% до 2,5%). Кроме того, в настоящее время законодательные органы субъектов РФ также рассматривают возможность снижения региональной ставки налога. О мерах, которые необходимо предпринять в таких условиях, расскажет Александр Лапшин, менеджер по аудиту ООО «Бейкер Тилли Русаудит»." />Ставку — в отставку!
Ставку — в отставку!

Ставку — в отставку!

01.04.2009

Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ внес немало изменений в российский Налоговый кодекс. В частности, ставка налога на прибыль предприятий уменьшилась с 24 до 20% (в части снижения сумм налога, уплачиваемых в федеральный бюджет, — с 6,5% до 2,5%). Кроме того, в настоящее время законодательные органы субъектов РФ также рассматривают возможность снижения региональной ставки налога. О мерах, которые необходимо предпринять в таких условиях, расскажет Александр Лапшин, менеджер по аудиту ООО «Бейкер Тилли Русаудит».

Первоочередные действия

Снижение ставки по налогу на прибыль неизбежно повлечет за собой изменения в части суммы отложенных налоговых активов и обязательств, рассчитанных в соответствии с 24%-ной ставкой и учитываемых при исчислении налога на прибыль в будущем. Следовательно, чтобы не исказить налогооблагаемую прибыль при расчете данного налога с 2009 года, организациям необходимо пересчитать и отразить отложенные налоговые активы и обязательства с учетом новой ставки по налогу на прибыль.

На основании п.15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н, отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, действующую на отчетную дату.

В случае изменения указанных ставок следует пересчитать величину обязательств и отнести возникшую разницу на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). При этом российское законодательство не дает четких указаний относительно того, каким образом отражать изменение налога на прибыль в бухгалтерской отчетности. Лишь п. 25 ПБУ 18/02 требует раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом.

В целом же существует несколько способов отразить в бухгалтерской отчетности результаты изменения ставки налога на прибыль. Разберем их на примерах.

внимание

Компания вправе самостоятельно выбирать способ отражения в учете самостоятельно на основе принципа рациональности и сопоставимости.

В первом случае ЗАО «Компания «Альфа» предоставляет услуги по распределению электроэнергии. В бухгалтерской отчетности за 2008 год отражены следующие показатели (Таблицы 1,2).

Таблица 1. Фрагмент Бухгалтерского баланса (Форма № 1) ЗАО «Компания «Альфа» на 31 декабря 2008 г. (тыс. руб.)
Наименование
показателя
Код
показателя
На начало
отчетного периода
01.01.2008
На конец
отчетного периода
31.12.2008
АКТИВ   
Отложенные
налоговые активы
145201218
БАЛАНС300290.868592.502
ПАССИВ   
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
470112.639175.074
Отложенные
налоговые обязательства
515670975
БАЛАНС700290.868592.502

 

Таблица 2. Фрагмент Отчета о прибылях и убытках (Форма № 2) за 2008 год
Наименование
показателя
Код
показателя
За отчетный
период
Прибыль (убыток)
до налогообложения
140147.169
Отложенный
налоговый актив
14317
Отложенное
налоговое обязательство
144(305)
Текущий
налог на прибыль
145(39.974)
Иные аналогичные
обязательные платежи
146(35)
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
190106.872
Постоянные
налоговые обязательства
(активы)
2004.941

В связи с тем, что изменения не затрагивают финансовые результаты (доходы и расходы) ни нового отчетного периода за 2009 год, ни предшествующих ему, то все корректировки необходимо провести в межотчетный период.

В итоге показатели Бухгалтерского баланса на конец отчетного периода, т. е. на 31 декабря, не будут совпадать с показателями Бухгалтерского баланса на начало следующего отчетного периода (на 1 января следующего года). Возникшие разницы сбалансируются за счет нераспределенной прибыли (убытка) организации.

Это значит, что в отчетности за новый 2009 отчетный год требуется скорректировать следующие показатели:

  • вступительное сальдо Бухгалтерского баланса (Форма № 1) по строкам «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
  • графу «за аналогичный период предыдущего года» Отчета о прибылях и убытках (Форма № 2).

При этом в формы бухгалтерской отчетности за отчетный 2008 год никаких изменений не вносится.

Последствия вносимых изменений необходимо оценить в денежном выражении и отразить в бухгалтерской отчетности.

Пересчет остатков отложенных налоговых активов по состоянию на 1 января 2009 г.
218 000 × 0,2 / 0,24 = 181 000 руб.

Пересчет остатков отложенных налоговых обязательств по состоянию на 1 января 2009 г.
975 000 × 0,2 / 0,24 = 812 000 руб.

Следовательно, в Бухгалтерском балансе (Форма № 1) по строке «Отложенные налоговые активы» указывается вступительное сальдо на 1 января 2009 г., равное 181 000 руб., а по строке «Отложенные налоговые обязательства» — 812 000 руб.

По причине изменения ставки налога скорректируем нераспределенную прибыль. На 1 января 2009 года она увеличится на 126 000 (975 000 - 812 000 - 218 000 + 181 000) и составит 175 200 000 руб.

Таким образом, фирмы должны будут 1 января 2009 г. сделать в бухгалтерском учете следующие записи:

Дт 84 Кт 09 на сумму 37 000
(218 000 - 181 000 руб.);

Дт 77 Кт 84 на сумму 163 000
(975 000 - 812 000 руб.).

Предлагаем отразить изменения в отчетности, сформированной по состоянию на 31 марта 2009 г. (Таблица 3) и далее, а также по состоянию на 31 декабря 2009 г. (Таблицы 3, 4, 5) следующим образом.

В Пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2008 год в разделе «События после отчетной даты» необходимо раскрыть следующее:

  • в течение 2008 года согласно законодательству РФ ставка налога на прибыль составляла 24%;
  • в соответствии с пунктом 23 статьи 2 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, ставка налога на прибыль организаций с 1 января 2009 г. составит 20%, а в части сумм налога, уплачиваемых в федеральный бюджет — 2,5%.

Здесь же необходимо привести расчет оценки влияния применения акта на показатели бухгалтерской отчетности организации.

В Пояснительную записку к бухгалтерской отчетности за 2009 год также необходимо будет включить следующие положения:

  • в связи с изменением законодательства РФ ставка налога на прибыль организаций с 1 января 2009 г. равна 20%;
  • последствия изменения оценены в стоимостном выражении. В результате этой оценки скорректированная величина нераспределенная прибыль на 1 января 2009 г. увеличилась на 126 000 руб. и составила 175 200 000 руб.;
  • данные за 2008 год, включенные в бухгалтерскую отчетность за 2009 год, скорректированы с учетом указанного изменения.
Таблица 3. Фрагмент Бухгалтерского баланса (Форма № 1) ЗАО «Компания «Альфа» на 31.12.2009 (тыс. руб.)
Наименование
показателя
Код
показателя
На начало
отчетного периода
01.01.2009
Отложенные
налоговые активы
148181
БАЛАНС300592.465
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
470175.200
Отложенные
налоговые обязательства
515812
БАЛАНС700592.465

 

Таблица 4. Фрагмент Отчета о прибылях и убытках (Форма № 2) ЗАО «Компания «Альфа» за 2009 год (тыс. руб.)
Наименование
показателя
Код
показателя
За аналогичный период
предыдущего года
(2008 год)
Прибыль (убыток)
до налогообложения
140147.169
Отложенный
налоговый актив
14317
Отложенное
налоговое обязательство
144 (305)
Текущий
налог на прибыль
145(39.974)
Иные аналогичные
обязательные платежи
146(35)
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
190106.872
Постоянные
налоговые обязательства
(активы)
2004.941

 

Таблица 5. Фрагмент Отчета об изменении капитала ЗАО «Компания «Альфа» за 2009 год (тыс. руб.)
Изменение капитала
Наименование
показателя
Код
показателя
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
Остаток на 31 декабря
года, предшествующего предыдущему
010112.639
2008 год  
Остаток на 1 января
предыдущего года
020112.639
Чистая прибыль025106.872
Дивиденды026(44.437)
Остаток на 31 декабря
предыдущего года
060175.074
Изменения ставки
налога на прибыль
061126
2009 год  
Остаток на 1 января
отчетного года
100175.200

Пойти по другому пути

В основу второго варианта отражения изменения ставки налога на прибыль в отчетности можно положить МСФО 12 «Налог на прибыль» (далее — МСФО 12).

МСФО 12 отмечает, что объявление правительством о налоговых ставках, по существу, имеет такой же эффект, что и фактическое принятие, которое может последовать, как в нашем случае, через несколько месяцев после объявления. Согласно п. 48 указанного документа активы и обязательства оцениваются с помощью объявленной ставки налога.

В этом случае в нашем примере показатели отчетности за 2008 год будут выглядеть так, как указано в Таблицах 6 и 7.

Таблица 6. Фрагмент Бухгалтерского баланса (Форма № 1) ЗАО «Компания «Альфа» на 31 декабря 2008 г. (тыс. руб.)
Наименование
показателя
Код
показателя
На начало
отчетного периода
01.01.2008
На конец
отчетного периода
31.12.2008
АКТИВ   
Отложенные
налоговые активы
145201181
БАЛАНС300290.868592.465
ПАССИВ   
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
470112.639175.200
Отложенные
налоговые обязательства
515670812
БАЛАНС700290.868592.465

 

Таблица 7. Фрагмент Отчета о прибылях и убытках (Форма № 2) за 2008 год (тыс. руб.)
Наименование
показателя
Код
показателя
За отчетный
период
Прибыль (убыток)
до налогообложения
140147.169
Отложенный
налоговый актив
14317
Отложенное
налоговое обязательство
144 (305)
Текущий налог
на прибыль
145(39.974)
Иные аналогичные
обязательные платежи
146(35)
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
190106.872
Постоянные
налоговые обязательства
(активы)
2004.941

В результате не нужно будет производить корректировки в межотчетный период.

внимание

Снижение ставки по налогу на прибыль повлечет за собой изменения в части суммы отложенных налоговых активов и обязательств, рассчитанных в соответствии с прежней ставкой.

В Пояснительной записке к годовой отчетности за 2008 год необходимо будет раскрыть следующее:

  • в течение 2008 года, согласно законодательству РФ, ставка налога на прибыль составляла 24%;
  • в соответствии с пунктом 23 статьи 2 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, ставка налога на прибыль организаций с 1 января 2009 г. составит 20%, а в части сумм налога, уплачиваемых в федеральный бюджет — 2,5%;
  • общество по состояния на 31 декабря 2008 г. скорректировало отложенные налоговые активы на убытки на сумму 37 000 руб., отложенные налоговые обязательства на доходы на сумму 163 000 руб.

В итоге показатели бухгалтерского баланса на конец отчетного периода (на 31 декабря) будут совпадать со значениями этого параметра на начало следующего отчетного периода, т. е. на 1 января следующего года.

Организациям перед проведением реформации баланса необходимо будет сделать следующие бухгалтерские записи (расчет аналогичен приведенному выше):

Дт 84 Кт 09 на сумму 37 тыс. руб.;

Дт 77 Кт 84 на сумму 163 тыс. руб.

Тогда отчет о движении капитала (Форма № 3) за 2009 год будет выглядеть следующим образом.

Таблица 8. Фрагмент Отчета об изменении капитала за 2009 год (тыс. руб.)
Изменение капитала
Наименование
показателя
Код
показателя
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
Остаток на 31 декабря года,
предшествующего предыдущему
010112.639
2008 год  
Остаток на 1 января
предыдущего года
020112.639
Чистая прибыль025106.872
Дивиденды026(44.437)
Влияние изменения ставки
налога на прибыль
027126
Остаток на 31 декабря
предыдущего года
060175.200
2009 год  
Остаток на 1 января
отчетного года
100175.200

Выбор за Вами

Организация должна самостоятельно определиться, какой из двух методов отражения изменений ставки по налогу на прибыль целесообразно применить при составлении бухотчетности. При этом необходимо закрепить принятое решение внутренним документом, а соответствующую информацию отразить потом в пояснительной записке к годовой финансовой отчетности.

Александр Лапшин

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA