Прибыльные поправки
06.03.2009 распечататьВнесенные Федеральным законом № 224-ФЗ корректировки в правила исчисления и уплаты налога на прибыль носят весьма значительный характер. Рассмотрим наиболее существенные из них, повлиявшие на учетную политику 2009 года.
Действия Правительства России, направленные на помощь предпринимательскому сообществу, нашли выражение в Федеральном законе от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ (далее — Закон № 224-ФЗ). В нем законодатели внесли серьезные изменения относительно порядка проведения налоговых проверок, ответственности кредитных организаций, работу налоговых органов и порядка исчисления налогов. При этом все изменения, касающиеся налогообложения прибыли, можно разделить на три группы:
- имеющие ограниченный период действия. Такие изменения внесены посредством дополнений в Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ;
- касающиеся отдельных объектов налогообложения и вносимые в рамках совершенствования налогового законодательства (корректировки отдельных норм главы 25 НК РФ);
- регулирующие налоговые отношения после того, как вступят в силу прочие изменения. Такие изменения выделены в отдельные статьи Закона № 224-ФЗ.
Рассмотрим изменения по каждой группе.
Группа I. «Авансовые» поправки
Наиболее важным изменением первой группы является введение особого порядка расчетов по налогу на прибыль в IV квартале 2008 года. Эта часть статьи адресована тем организациям, которые в 2008 году воспользовались этой поправкой.
Статья 3 Закона № 224-ФЗ дала возможность налогоплательщикам, уплачивающим ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода, определять сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2008 года, исходя из фактически полученной прибыли. При этом прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата авансового платежа.
Так как Закон № 224-ФЗ был опубликован за день до уплаты авансового платежа за ноябрь 2008 года, фактически эта норма коснулась двух платежей — за ноябрь и декабрь. При их расчете необходимо было учесть сумму авансового платежа за октябрь (как первый месяц IV квартала).
Эти изменения дали налогоплательщикам, уплачивавшим в 2008 году авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода, право досрочно перейти на авансовые платежи по фактической прибыли.
Практические упражнения с авансами
Важно отметить, что речь идет именно об авансовом платеже, а не о расчетах по суммам фактически полученной прибыли в прошлом месяце. Из этого следует, что ноябрьский платеж также является авансовым. Поэтому сумма октябрьского авансового платежа в счет задолженности за ноябрь засчитывается не полностью, а только в сумме соответствующего превышения.
С другой стороны, при переходе только на платежи по фактической прибыли в ноябре–декабре 2008 года фактически исключается один платеж, так как в январе 2009 года налогоплательщикам пришлось бы уплачивать налог на прибыль дважды — по фактической прибыли декабря и авансовый платеж (по сумме прибыли IV квартала) за январь. Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей раскрыт в письме Минфина России от 11 декабря 2008 г. № 03-03-05/166.
Поясним приведенную схему на примере.
Пример
ООО «Равновесие» с января по сентябрь 2008 года включительно ежемесячно получало прибыль в размере 100 000 рублей. Налог на прибыль по окончании каждого квартала рассчитывался по ставке 24 процентов (см. таблицу показателей). Авансовые платежи, подлежащие уплате в I квартале 2008 года, начислены по декларации за III квартал 2007 года.
| Месяцы | Полученная прибыль/ убыток (руб.) | Налого- облагаемая база по прибыли нарас- тающим итогом (руб.) | Исчис- ленный налог на прибыль (руб.) | Начис- ленные авансовые платежи по налогу на прибыль (руб.) |
|---|---|---|---|---|
| январь | 100 000 | 24 000 | ||
| февраль | 100 000 | 24 000 | ||
| март | 100 000 | 24 000 | ||
| Всего за I квартал | 300 000 | 300 000 | 72 000 | 72 000 |
| апрель | 100 000 | 24 000 | ||
| май | 100 000 | 24 000 | ||
| <июнь/td> | 100 000 | 24 000 | ||
| Всего за II квартал | 300 000 | 600 000 | 144 000 | 144 000 |
| июль | 100 000 | 24 000 | ||
| август | 100 000 | 24 000 | ||
| сентябрь | 100 000 | 24 000 | ||
| Всего за III квартал | 300 000 | 900 000 | 216 000 | 216 000 |
| октябрь | 50 000 | 950 000 | 24 000 | |
| ноябрь | 10 000 | 960 000 | 24 000 | |
| декабрь | 0 | 960 000 | 24 000 | |
| Всего за IV квартал | 60 000 | 960 000 | 230 400 | 288 000 |
С октября 2008 года положение организации ухудшилось. Как видно из таблицы, при значительном уменьшении прибыли авансовые платежи необходимо платить в прежних размерах. Однако организация воспользовалась правом уплачивать авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, подала в налоговый орган соответствующее уведомление до 28 ноября 2009 года и представила декларацию по налогу на прибыль за одиннадцать месяцев до 29 декабря.
Тогда в ноябре по новому порядку исчисленный налог на прибыль будет отрицательным — 12 000 руб. (950 000 руб. × 24% - 24 000 руб. × 10 мес). То есть платить в бюджет его не надо.
В декабре также — 9600 руб. (960 000 × 24% - 24 000 × 10 мес.).
Таким образом, при применении нового порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, у организации образовалась переплата в размере 9600 рублей. Тогда как при прежнем порядке она составила бы 57 600 рублей (288 000 - 230 400).
Обратите внимание: изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должно быть отражено в учетной политике организации. Более того, налогоплательщики, применившие предоставленное право, обязаны были уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета не позднее срока, установленного для уплаты соответствующего авансового платежа. Это необходимо было сделать даже в том случае, когда рассчитанная сумма авансового платежа отрицательна или равна нулю.
Группа II. Ставка на понижение!
Теперь о наиболее существенных изменениях второй группы. С 1 января 2009 года уменьшена максимальная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций с 24 до 20 процентов. Произведено это за счет суммы налога, поступающего в федеральный бюджет (с 6,5 до 2,5 процента). Данное изменение нужно будет учесть при расчете авансового платежа за январь 2009 года.
К этой же группе изменений следует отнести то, что в новой редакции изложены общие правила начисления амортизации объектов основных средств и объектов нематериальных активов (ст. 258 и 259 НК РФ). Ранее эти статьи уже корректировались Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ, но статьей 7 Закона № 224-ФЗ соответствующие нормы Федерального закона № 158-ФЗ признаны утратившими силу (исключены) с 27 ноября 2008 года. В трактовке Закона № 224-ФЗ они вступят с начала 2009 года.
Отмена прежней редакции статей вызвана необходимостью применения статьи 6 Федерального закона № 158-ФЗ. Она обязывает плательщиков налога на прибыль до 1 января 2009 года определить в учетной политике метод начисления амортизации для целей налогообложения, применяемый ими в 2009 году.
Наиболее важным отличием «обновленного» текста статьи 258 НК РФ является увеличение так называемой «амортизационной» премии до 30 процентов от расходов на капитальные вложения. В прежней трактовке законодатели исключили такую возможность.
К положительным можно отнести тот факт, что произведено увеличение ее размера при приобретении основных средств третьей — седьмой амортизационных групп.
Таким образом, применительно к отдельным амортизационным группам с 1 января 2009 года существуют следующие ограничения:
- по объектам первой–второй группы (до 3 лет включительно) инвестиционная премия может быть не выше 10 процентов;
- по объектам третьей–седьмой группы (от 3 до 20 лет включительно) инвестиционная премия может составлять 30 процентов;
- по объектам восьмой–десятой группы не может применяться нелинейный способ начисления амортизации.
Кроме того, в новой редакции статьи 259 НК РФ отсутствует норма пункта 1, в соответствии с которой методы начисления амортизации должны применяться ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.
Скорее всего, норма исключена в связи с ее некорректностью — амортизируемым имуществом являются также объекты нематериальных активов и капитальные вложения.
это важно
Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должно быть отражено в учетной политике организации.
Группа III. Проценты по долгам
Наиболее существенное изменение третьей группы — изменение порядка учета процентов по долговым обязательствам. Пунктом 22 статьи 2 Закона № 224-ФЗ приостановлено действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 до 31 декабря 2009 года. В данном абзаце установлены предельные размеры процентов, которые могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу (при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях).
С 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года будут действовать следующие ограничения. Величина предельных процентов, учитываемых при обложении налогом на прибыль, учитывается в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и в размере 22 процентов — по долговым обязательствам в иностранной валюте (ст. 8 Закона № 224-ФЗ).
В прежней редакции действовало ограничение в размере ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза, и 15 процентов соответственно.
Кроме того, Закон № 224-ФЗ значительно преобразил Налоговый кодекс. Так, например, увеличен перечень договоров страхования, взносы по которым могут быть приняты к учету.
Расходы на освоение природных ресурсов разрешено учитывать по каждому этапу выполненных работ на основании актов, а не после подписания последнего акта выполненных работ.
Поэтому для успешного ведения деятельности в 2009 году следует внимательно изучить новые положения налогового законодательства, чтобы учет соответствовал букве закона, а налоги платились точно под расчет, так как лишних денег в нынешней ситуации быть не может.
