Соцпакет 2009
04.03.2009 распечататьВ настоящее время многие организации в качестве материального стимулирования предоставляют своим работникам «социальный пакет». А что же в него входит? И какие при этом обязательства возникают у организации и ее сотрудников?
Социальный пакет — это предоставление сотрудникам за счет компании некой льготы (или нескольких льгот). В основном ее выбор зависит от специфики деятельности организации и финансовых возможностей.
Для работника при выборе места работы возможность получения различных льгот нередко выступает решающей. Считается, что организации, которые предлагают хороший соцпакет своим сотрудникам, более надежны и стабильны. Обычно условия, на которых он предоставляется, оговариваются в трудовом и (или) коллективном договоре.
Итак, на что же могут рассчитывать сотрудники?
«Социальное» ассорти
Чаще всего в состав социального пакета включается дополнительное медицинское и пенсионное страхование, личное страхование, оплата питания, плата за пользование мобильной связью, обучение, проезд. Также в него можно включить: предоставление беспроцентных кредитов и ссуд, возмещение расходов по оплате коммунальных услуг, выплату дополнительного единовременного пособия при рождении ребенка и оплату туристических путевок. Естественно, состав социального пакета не ограничен этим перечнем.
Налогообложение его наиболее частых составляющих представлено в таблице.
внимание
С начала 2009 года организации смогут признавать не только расходы на подготовку или переподготовку кадров, но и затраты на обучение работников по основным и дополнительным профессиональным программам.
Январские коррективы
С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ. Он внес изменения в главы 21, 23, 24, 25 и 26 Налогового кодекса и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Рассмотрим, какие же новшества он ввел в условия формирования соцпакета.
Расходы на подготовку кадров. Существенные изменения коснулись учета расходов на обучение. Теперь организации смогут признавать не только расходы на подготовку или переподготовку кадров, но и затраты на обучение работников по основным и дополнительным профессиональным программам (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Также следует учесть, что с 2009 года организации смогут учесть затраты на обучение не только уже работающих, но и будущих сотрудников, с которыми планируется заключить трудовой договор (подп. 23 п. 1 и п. 3 ст. 264 НК РФ).
В этом случае одним из условий учета таких расходов в уменьшении налогооблагаемой прибыли является период работы сотрудника, который должен составлять не менее года. При заключении договора по каким-либо причинам на меньший срок суммы оплаты за обучение, учтенные ранее в расходах, включаются в состав текущих внереализационных доходов.
Таким образом, отныне не надо специально доказывать, что программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика (подп. 3 п. 3 ст. 264 НК РФ в старой редакции).
Кроме того, согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса, указанные платежи за налогоплательщика, если они включены в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не облагаются ЕСН.
Добровольное медицинское страхование. Теперь затраты на ДМС работников будут включаться в расходы в большем размере. Увеличен с 3 до 6 процентов норматив, исчисляемый исходя из суммы расходов на оплату труда. В его пределах взносы организации по договорам добровольного личного страхования работников включаются в состав расходов (п. 16 ст. 255 НК РФ).
«Жилищные» проценты по займам (кредитам). С начала 2009 года введены положения, касающиеся учета расходов организации на возмещение работникам затрат по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение или строительство жилья. Теперь их можно отнести к расходам на оплату труда в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).
Эти суммы не облагаются ЕСН и НДФЛ (подп. 17 п. 1 ст. 238, п. 40 ст. 217 НК РФ).
Действие данной нормы имеет временное ограничение. Воспользоваться ей организации смогут только в период с 1 января 2009 года по 1 января 2012 года (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ).
В заключение отметим: для того чтобы социальный пакет был наиболее эффективным, важно придерживаться некоторых факторов. Например, для той или иной категории работников лучше сформировать одинаковый соцпакет. Естественно, он должен быть необходим сотрудникам. А главное — внедрение соцпакета не должно существенно увеличивать затраты организации.
| Услуга | Налог на прибыль | ЕСН | НДФЛ |
|---|---|---|---|
| Обучение: | |||
| – высшее образование | – (п. 3 ст. 264 НК РФ) | – (п. 3 ст. 236 НК РФ) | + (подп.1 п. 2 ст. 211 НК РФ) |
| – повышение квалификации | + (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ при выполнении условий п. 3 ст. 264 НК РФ) | – (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) | – (п. 3 ст. 217 НК РФ) |
| Добровольное медицинское страхование (ДМС) | + если предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором, а также при выполнении условий п. 16 ст. 255 НК РФ | – при выполнении условий подп. 7 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 236 НК РФ | – (п. 3 ст. 213 НК РФ) |
| Мобильная связь по разговорам производс- твенного характера | + (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) | – | – |
| Проездные: | |||
| – для сотрудников с разъездным характером работы | + (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) | – | – |
| – для сотрудников с неразъездным характером работы (оплата проезда предусмотрена трудовым (коллективным) договором) | + | + | + |
| – для сотрудников с неразъездным характером работы (оплата проезда не предусмотрена трудовым (коллективным) договором) | – | + | – |
| Расходы на питание | + (п. 25 ст. 255 НК РФ), если предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором | + если учитываются при расчете налога на прибыль | + (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ (персонифици- рованный учет)) |
| Добровольное пенсионное страхование (ДПC) и негосударс- твенное пенсионное обеспечение (НПО) | +/– если соблюдены условия: – наличие лицензии; – НПО при условии применения пенсионной схемы (пенсионные взносы должны учитываться на именных счетах работников); – фонд должен выплачивать деньги работникам фирмы до исчерпания средств (в течение не менее пяти лет или пожизненно), по ДПС — пожизненно; – совокупная сумма взносов не должна превышать 12 процентов от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период | + если учитываются расходы при расчете налога на прибыль | + если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законода- тельством РФ |
| Оплата спортивных занятий: | |||
| – при оплате абонементов отдельным сотрудникам | – (п. 29 ст. 270 НК РФ) | – | + |
| – при аренде спортивного зала | – | – | + (ИФНС может настоять на персонифи- цированном учете) |
| Путевки сотрудникам | – | – | – при выполнении следующих условий: – путевка должна быть не туристическая; – санитарно- курортные учреждения должны находиться на территории РФ; – путевка оплачена за счет средств бюджетной системы РФ; – расходы не отнесены к расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль |
| Выдача займа сотруднику | + При выдаче сотрудникам займов под проценты у организации возникает доход. Проценты по договору займа включаются в налоговую базу по налогу на прибыль ежемесячно | – | – Если по условию договора процентная ставка равна (или немного превышает) 3/4 ставки рефинан- сирования, действующей на дату уплаты процентов, то возникает доход в виде материальной выгоды (ставка налога 35 процентов) |
