ЕНВД и договор комиссии

ЕНВД и договор комиссии

16.02.2009

Как известно, «вмененка» вводится в действие в том или ином муниципальном образовании по решению местных властей. Применять спецрежим обязаны все хозяйствующие субъекты, чья деятельность подпадает под уплату ЕНВД. При этом даже договор комиссии далеко не всегда помогает «спрятаться» от данного спецрежима.

«Вмененка» в розницу

Согласно пункту 2 статьи 346.26 Налогового кодекса один из «вмененных» видов деятельности — это розничная торговля. В целях применения главы 26.3 Кодекса под розницей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами по договорам розничной купли-продажи.

Отметим, что вид расчетов (или наличный, или безналичный) и категории покупателей (будь то физические лица или же юридические) не играют никакой роли. Определяющим признаком является то, для каких целей продаются товары: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, либо в целях ведения бизнеса. В последнем случае сделка осуществляется на основании договора, отличного от договора розничной купли-продажи. Следовательно, применять ЕНВД запрещено (письмо Минфина от 14 мая 2008 г. № 03-11-04/3/246). При реализации по договорам комиссии необходимо учитывать правовую природу данных контрактов.

В статье 990 Гражданского кодекса говорится о том, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным именно комиссионер. Это правило действует даже в том случае, когда комитент назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению (п. 2 ст. 990 ГК).

Как видим, комитент фактически не осуществляет розничную торговлю. Следовательно, он никак не может быть признан плательщиком ЕНВД. На этом настаивает Минфин в письме от 27 ноября 2008 года № 03-11-04/3/533.

В свою очередь комиссионер имеет право применять спецрежим только в том случае, когда он реализует товар от своего имени через объект организации торговли, принадлежащий ему или используемый им на правовых основаниях (собственность, аренда и т. п.). Об этом говорится в письме Минфина от 24 декабря 2007 года № 03-11-04/3/512. Примечательно, что аналогичного мнения придерживаются и служители Фемиды (постановление ФАС Центрального округа от 24 июля 2008 г. по делу № А62-3271/2007).

Необходимо помнить о том, что деятельность комиссионера по реализации товаров в рамках договора комиссии на арендуемых у комитента торговых площадях также подлежит переводу на «вмененку». На этом акцентирует внимание Минфин в письмах от 20 ноября 2007 года № 03-11-04/3/450, от 20 ноября 2007 года № 03-11-04/3/451.

Справедливости ради отметим, что по поводу применения комиссионером спецрежима существует и альтернативная точка зрения. Она заключается в том, что в рамках договора комиссии товары, реализуемые фирмой, в ее собственность не поступают, а до момента реализации покупателям находятся в собственности комитента. Деятельность по реализации товаров по договорам посреднического характера (поручения, комиссии, агентскому) является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленной на извлечение дохода от оказания посреднических услуг. А подобный вид деятельности в перечне «вмененных» отсутствует. Такого мнения придерживаются: ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 21 ноября 2006 г. № Ф04-7782/2006(28626-А46-32) по делу № А46-9009/06); ФАС Волго-Вятского округа (постановление от 14 августа 2006 г. по делу № А79-282/2006); ФАС Дальневосточного округа (постановление от 29 марта 2006 г., 22 марта 2006 г. № Ф03-А24/06-2/552 по делу № А24-2632/03-12).

Аренда на ЕНВД: быть или не быть?

Итак, с розничной торговлей более-менее определились. Но может ли комитент воспользоваться благами спецрежима в случае сдачи в аренду под розничную торговлю магазина?

На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату «вмененки» могут переводиться хозяйствующие субъекты, передающие во временное владение и (или) пользование:

  • торговые места, расположенные в объектах стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов;
  • объекты нестационарной торговой сети (прилавки, палатки, ларьки, контейнеры, боксы и другие объекты),
  • объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Таким образом, все зависит от того, что именно передается в аренду. При этом под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК). К торговым местам относятся: здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок; объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей.

Однако магазины и павильоны относятся к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы. А посему предпринимательская деятельность организации-комитента по передаче в аренду помещения магазина не переводится на уплату ЕНВД. Именно такой вывод содержится в письме Минфина от 27 ноября 2008 года № 03-11-04/3/533.

К. Волошин,
эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное