Медосмотр сотрудников в расходах работодателя

Согласно статье 34 Закона от 30 марта 1999 года № 52-ФЗ (далее — Закон № 52-ФЗ) в целях предупреждения возникновения и распространения инфекционных заболеваний, массовых отравлений и профзаболеваний работники отдельных профессий, производств и организаций обязаны проходить медосмотры:

• предварительные — при поступлении на работу;
• периодические профилактические — в ходе выполнения трудовых обязанностей.

При этом все сведения о проведенных осмотрах должны быть занесены в личную медицинскую книжку работника (п. 5 ст. 34 Закона № 52-ФЗ). Ее форма установлена приказом Роспотребнадзора от 20 мая 2005 года № 402.

Сотрудники, отказывающиеся от соответствующего медицинского обследования, просто не допускаются к работе (п. 4 ст. 34 Закона № 52-ФЗ).

Конкретный перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные медосмотры, приведен в Приложении 2 к приказу Минздравсоцразвития от 16 августа 2004 года № 83. В нем, в частности, поименованы работы в организациях общественного питания, торговли, в буфетах и на пищеблоках, в том числе на транспорте (п. 19 Перечня).

Необходимость прохождения работниками пищевой промышленности, общественного питания и торговли предварительных и периодических медицинских обследований закреплена также в абзаце 2 статьи 213 Трудового кодекса. При этом согласно последнему абзацу данной статьи оплата подобных профилактических мер вменяется в обязанность работодателю.

К слову сказать, ответственность за допуск к работе сотрудника, не прошедшего необходимого медобследования, как и не имеющего медкнижки установленного образца, будет нести не кто иной, как работодатель. Подобный проступок может быть квалифицирован по статье 6.3 КоАП, которая предусматривает штраф для индивидуальных предпринимателей в размере от 500 до 1000 рублей, а для организаций — от 10 000 до 20 000 рублей. Кроме того, в данной ситуации к работодателю применима такая мера ответственности, как приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Однако следует учитывать, что прохождение медосмотров, а соответственно и наличие медицинской книжки, не обязательно для таких работников компании, как руководитель фирмы, персонал бухгалтерии, планово-экономического отдела и т. п. Дело в том, что, как правило, они не контактируют с продукцией и клиентами, следовательно, необходимости в их медицинском обследовании нет.

Учет и налогообложение

Обычно для проведения периодических медицинских осмотров сотрудников компания заключает договор со специализированной организацией, которая обладает соответствующей лицензией. Что же касается предварительного обследования соискателей перед их трудоустройством, то данная схема, безусловно, не очень удобна. Ведь потенциального работника могут так и не принять в штат по результатам прохождения медосмотра, между тем деньги за его проведение уже будут перечислены. Поэтому для фирм гораздо предпочтительней, чтобы соискатель прошел медобследование за свой счет. Тогда в случае принятия кандидата в штат организация просто компенсирует ему затраты, а в случае отказа от должности не понесет никаких потерь.

Затраты на проведение подобных медицинских обследований, в том числе на возмещение работнику стоимости предварительного медосмотра, при расчете налога на прибыль включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В письме от 21 ноября 2008 года № 03-03-06/4/84 специалисты Минфина квалифицировали их как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер техники безопасности, предусмотренных законодательством, которые уменьшают базу по налогу на прибыль на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса. Аналогичным образом, по мнению финансистов, можно учесть и затраты на оформление сотруднику медицинской книжки.

Между тем, по мнению налоговиков, приведенное правило применимо в отношении лишь периодических медобследований. Предварительные осмотры при приеме на работу, считают они, необходимо учитывать как расходы на подбор персонала (подп. 8 п. 1 ст. 264 НК). При этом, указывают ревизоры, затраты на предварительный медицинский осмотр лица, которое по результатам осмотра или по иным основаниям не было принято на работу, для целей налогообложения не учитываются вовсе (письмо УФНС по г. Москве от 26 октября 2005 г. № 20-12/77744).

Впрочем в том, что касается обложения затрат работодателя на медицинские осмотры и оформление медкнижек «зарплатными» налогами, финансисты и налоговики единодушны. Подобные суммы, отмечают они, не могут быть признаны экономической выгодой сотрудника, поскольку их уплата необходима для обеспечения деятельности компании. Следовательно, объект обложения НДФЛ в данном случае отсутствует. Аналогичным образом, поскольку соответствующие затраты являются производственными расходами фирмы и не зависят от положений трудового договора с работником, они не являются объектом обложения ЕСН на основании пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса (письмо Минфина от 21 ноября 2008 г. № 03-03-06/4/84).

М. Тушнов, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»