Оценка чистых активов

Оценка чистых активов

13.01.2009

Фактически чистые активы компании, которые несложно рассчитать используя данные бухгалтерского баланса, — это ее собственный капитал. Данный показатель позволяет не только оценить уровень платежеспособности предприятия, но в некоторых ситуациях спровоцировать его ликвидацию.

Любая коммерческая деятельность должна быть направлена на получение прибыли. На этом простом тезисе строится большинство постулатов, прописанных в тех или иных нормативных актах. Понятно, что только что зарегистрировавшейся компании, мягко говоря, не всегда удается сразу же после начала деятельности обзавестись сколь-нибудь значительными по общепринятым меркам активами. Стоит отметить, что некоторая «фора» на этот случай законодательством все же предусмотрена. Дело в том, что согласно Закону от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Закону от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» компаниям полагается примерно год на то, чтобы, так сказать, набрать обороты. Однако уже по итогам второго, а также каждого последующего года своего существования организация не имеет права допускать ситуации, в которой ее чистые активы оказались бы меньше ее же уставного капитала.

Если подобная неприятность все же произошла, законами предписано уменьшение УК. Хотя снизить его тоже можно лишь до определенных пределов. Размер уставного капитала компании, будь то общество с ограниченной ответственностью или закрытое акционерное общество, не может составлять менее стократной величины установленного законом минимального размера оплаты труда, а проще говоря — 10 000 рублей (п. 1 ст. 14 Закона № 14-ФЗ, ст. 26 Закона № 208-ФЗ соответственно). Для ОАО лимит несколько больше — тысячекратная сумма МРОТ, то есть 100 000 рублей.

Если же чистые активы упали ниже «уставного» минимума, то компания подлежит ликвидации. Таково требование закона, однако так ли уж оно безальтернативно?

Финансовое неблагополучие против ликвидации

Поводом для разбирательства, нашедшего свое отражение в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29 октября 2008 года № Ф04-6607/2008(15036-А81-45) по делу № А81-427/2008, стал своеобразный конфликт между налоговой инспекцией и некой фирмой из города Ноябрьска. Суть претензий налоговиков сводилась к тому, что размер чистых активов существовавшей уже не один год организации, по данным бухгалтерского баланса, составил отрицательную величину, а именно 2 224 000 рублей, следовательно продолжать деятельность фирма не имела права. На этом основании контролеры и воспользовались возможностью, предоставленной им пунктом 11 статьи 7 Закона от 21 марта 1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», и подали в суд иск о ликвидации компании.

Конечно же, их аргументация основывалась на вышеприведенных положениях Закона № 14-ФЗ, и назвать ее некорректной было нельзя. Впрочем, у судей нашелся собственный способ решения этой казавшейся безвыходной на первый взгляд ситуации.

Прежде всего служители Фемиды отметили, что уменьшение чистых активов фирмы само по себе не требует ее незамедлительной ликвидации. Данное обстоятельство следует рассматривать как признак ухудшающегося финансового состояния компании, требующего принятия соответствующих мер.

Отметили судьи и то, что «плохое самочувствие» компании оказалось весьма условным. Ведь согласно отчетным данным за тот же период, претензии кредиторов к фирме отсутствовали, а представленная декларация по НДС плюс баланс вовсе не демонстрировали однозначно безнадежное положение.

Кроме того, равно как и налоговикам, судьям, согласно положениям пункта 2 статьи 61 Гражданского кодекса, предоставлено право, а не обязанность ликвидировать юридическое лицо, допустившее в своей деятельности нарушение законодательства. Собственно, этим положением судьи в конечном итоге и воспользовались: в иске против компании налоговикам было отказано.

А есть ли альтернатива?

Несмотря на наличие подобного судебного решения, пренебрегать «внезапным уменьшением» стоимости собственных чистых активов, даже в условиях повсеместного финансового кризиса, все же не стоит. Тем более что возможность «реабилитироваться» вполне существует.

Надо сказать, способ увеличить данный показатель вытекает из самого порядка подсчета чистых активов, установленного приказом Минфина № 10н и ФКЦБ России от 29 января 2003 года № 03-6/пз. Документ предписывает определять данную величину как разницу между активами и пассивами, участвующими в расчете. При этом в состав активов входят внеоборотные активы, которые отражаются в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы), и оборотные активы, показываемые по второму разделу баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы с учетом отложенных налоговых активов). Исключение составляют суммы фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. При этом стоимость фактических затрат на выкуп собственных акций акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, как и задолженности участников по взносам в уставный капитал, из расчета исключаются.

В состав пассива следует включить долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства (с учетом отложенных налоговых обязательств), краткосрочные обязательства по займам и кредитам, кредиторскую задолженность, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства.

Отметим, что оговоренный порядок разработан специально для акционерных обществ, но воспользоваться им вполне могут и общества с ограниченной ответственностью, что подтверждается, в частности, в письме Минфина от 29 октября 2007 года № 03-03-06/1/737.

Итак, для того чтобы увеличить «дефицитный» показатель чистых активов, существует несколько способов. Самый простой — провести переоценку имущества, руководствуясь пунктом 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а проще говоря — довести стоимость объектов, учтенных на счете 01, до их рыночной стоимости. Увеличение стоимости основных средств приведет к росту активов организации, а следовательно, и к увеличению величины чистых активов организации.

Кроме того, увеличить чистые активы могут и учредители компании, бесплатно передав ей имущество. Тут, правда, следует учитывать следующий момент: безвозмездно полученное имущество увеличивает базу по налогу на прибыль, за исключением случаев передачи имущества участниками организации, доля которых составляет более 50 процентов уставного капитала (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК). Следовательно, если речь идет об облагаемой «прибыльным» налогом безвозмездной передаче, то вместе с активом баланса возрастет и сумма пассива. Однако не на аналогичную сумму целиком, а лишь на 24 процента от стоимости переданных ОС.

Л. Крапивина, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA