Переход на УСН

Переход на УСН

02.12.2008

«Упрощенка» — привлекательный налоговый режим для многих налогоплательщиков. Те, кто решил перейти на УСН со следующего года, должны уже сейчас позаботиться об этом. Ведь период для подачи заявления приближается. Налогоплательщики могут добровольно перейти на УСН. При этом переход на УСН осуществляется по особым правилам. Так, для «упрощенцев» установлен целый ряд ограничений.

Лимит-контроль

Ограничения на применение «упрощенки» можно разделить на две группы:

  • для перехода на УСН;
  • на дальнейшее применение УСН.

Некоторые из них касаются только организаций (например, ограничение по наличию филиалов и представительств). Но большинство ограничений являются общими и для юридических лиц, и для предпринимателей.

Рассмотрим эти ограничения подробнее.

Лимит доходов. Организация может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе, ее доходы не превысили 15 млн рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Доходы определяются в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса. Чтобы определить окончательную сумму предельного дохода, нужно 15 млн рублей проиндексировать на коэффициент-дефлятор.

На 2008 год этот коэффициент составляет 1,34, соответственно величина предельного дохода равна 20 100 000 рублей (15 млн руб. × 1,34) (приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357).

При этом лимит по доходам для перехода на УСН для индивидуальных предпринимателей (ИП) не установлен. Ведь в пункте 2 статьи 346.12 Налогового кодекса речь идет только об организациях. Выходит, что у индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов.

Если до перехода на УСН вы совмещали общую систему налогообложения и ЕНВД, то при определении дохода берутся только те поступления, которые получены от деятельности, облагаемой в рамках общей системы налогообложения. Соответственно если вы решите перейти на УСН с 1 января 2009 года, то при определении доходов вам надо учитывать только поступления от деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения.

Пример

Общая сумма доходов ООО «Малыш» за 9 месяцев 2008 года составила 23 950 000 руб., из них 17 950 000 руб. — это доход от деятельности на ОСН, а 6 000 000 руб. — от деятельности, переведенной на ЕНВД.

ООО «Малыш» сможет перейти на УСН с 1 января 2009 года, поскольку сумма дохода от деятельности в рамках ОСН не превысила лимит в 20 100 000 руб. Причем несмотря на то, что общий доход вышел за установленные пределы.

Если до перехода на УСН вы применяли только ЕНВД, то на вас ограничение по лимиту дохода за 9 месяцев не распространяется (письмо Минфина России от 22 января 2008 г. № 03-11-04/3/11).

Лимит численности работников. Собираясь перейти на «упрощенку» со следующего года, рассчитайте среднюю численность работников за последний отчетный период текущего года (это 9 месяцев). Полученную величину вы должны указать в заявлении о переходе на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если вы уже применяете «упрощенку», то вам нужно рассчитывать среднюю численность работников по окончании каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) и в целом за год.

Вы не сможете перейти на УСН (или продолжить ее применять), если средняя численность ваших работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Лимит остаточной стоимости основных средств и НМА. Организация может перейти на «упрощенку» (или работать на ней) при условии, что остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн рублей. Это ограничение распространяется только на организации. А индивидуальные предприниматели могут применять УСН независимо от того, какова остаточная стоимость их основных средств и НМА.

Если по итогам какого-либо из отчетных периодов или всего года остаточная стоимость превысит 100 млн рублей, вы будете обязаны перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Если по отдельным видам деятельности вы переведены на ЕНВД, то ограничения по стоимости основных средств и НМА определяются исходя из всех осуществляемых вами видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Упростим себе жизнь

Согласно общему правилу, вы можете перейти на «упрощенку» с 1 января очередного года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Для этого вам необходимо подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому году, начиная с которого вы собираетесь применять УСН, в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (месту жительства) (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если при этом последний день срока подачи заявления приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Заявление подается по форме № 26.2-1, утвержденной приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495. Отметим, что данная форма является рекомендованной, поэтому заявление можно оформить и в другом виде.

Если вы пропустите срок подачи заявления о переходе на УСН, налоговые органы откажут вам в праве применять «упрощенку» в следующем году. И суды будут на их стороне (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 26 марта 2007 г. № Ф08-1188/2007-510А по делу № А32-21975/2006-4/279, ФАС Уральского округа от 14 ноября 2006 г. № Ф09-10000/06-С1 по делу № А07-15357/06).

УСН для новичков

Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе начать применять «упрощенку» с даты постановки на учет в налоговом органе.

Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН. У вас есть на это пять дней с даты регистрации в качестве налогоплательщика (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Важно помнить, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях (если он не установлен в календарных днях). На это указано в пункте 6 статьи 6.1 НК РФ.

Заявление подается по рекомендованной форме № 26.2-1, утвержденной приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495.

Если вы не успеете подать заявление о переходе на УСН в течение этого срока, то, по мнению налоговиков, вы сможете начать применять «упрощенку» только со следующего года. Однако суды в такой ситуации поддерживают налогоплательщиков (определение ВАС РФ от 24 апреля 2008 г. № 5626/08, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 20 февраля 2008 г. № Ф08-411/08-128А по делу № А15-1811/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 24 декабря 2007 г. по делу № А31-2681/2007-19).

Не теряйте «упрощенку»!

И организации, и предприниматели, работающие на «упрощенке», в любой момент могут лишиться права на ее применение. Это произойдет, если по итогам отчетного (налогового) периода ваши доходы превысят 20 млн рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Если проиндексировать эту сумму на коэффициент-дефлятор (1,34), то предельная величина доходов для работы на «упрощенке» составит 26 800 000 рублей (20 млн руб. × 1,34).

Учтите, что сумму доходов нельзя уменьшать на расходы (определение ВАС РФ от 6 мая 2008 г. № 5686/08, постановление ФАС Дальневосточного округа от 21 февраля 2008 г. № Ф03-А51/08-2/247 по делу № А51-4109/2006-20-139).

Если вы одновременно применяете и УСН, и ЕНВД, то при определении доходов в них не включаются поступления от деятельности, переведенной на «вмененку» (письмо Минфина России от 18 февраля 2008 г. № 03-11-04/2/38, письмо УФНС России по городу Москве от 19 октября 2007 г. № 18-11/3/100184@).

Если доход все-таки превысил предельную величину, то с начала того квартала, в котором допущено превышение доходов, придется применять общую систему налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Прощай, «вмененка»...

Вы можете перейти на УСН с ЕНВД, если по каким-либо причинам перестали соответствовать условиям применения «вмененки». Перейти на новый режим вы сможете только с начала нового календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Естественно, при соблюдении всех других ограничений на применение УСН.

Возможен и другой вариант — на территории осуществления вашей деятельности ЕНВД упразднили. Тогда вы сможете перейти на УСН на основании заявления с начала того месяца, в котором у вас прекратилась обязанность по уплате ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Бератор «УСН на практике»

Если у организации есть хотя бы один филиал или одно представительство, то применять «упрощенку» она не вправе. Если же, применяя УСН, организация открыла филиал или представительство, то ей придется перейти на общий режим налогообложения. Причем сделать это нужно с начала того квартала, в котором они появились (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Однако если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, что отражено в ее учредительных документах, то она вправе продолжать применять УСН. При этом единый налог должна платить головная организация по месту ее нахождения.

Е. Чайникова, эксперт журнала «ПБ»

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Узнать подробнее


Поделиться

конверт подписки
Подпишись на рассылку

Выбор читателей

Интересное