Недвижимое имущество иностранной организации
29.10.2008 распечататьУ бухгалтеров иностранных компаний нередко возникают сложности при расчете налога на недвижимое имущество. При этом расчет налоговой базы по налогу зависит от того, имеет ли иностранная организация свое представительство на территории России или нет. Рассмотрим обе ситуации.
Деятельность иностранной организации может привести к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, если иное не предусматривается международными договорами Российской Федерации (ст. 306 НК РФ). Под постоянным представительством иностранной организации в России для целей Налогового кодекса понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или место деятельности этой организации, через которое она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность.
Налог на имущество: платить или не платить?
Для начала рассмотрим ситуацию, когда имущество принадлежит постоянному представительству иностранной организации.
Иностранная организация имеет постоянное представительство в РФ. Если иностранная компания имеет постоянное представительство в РФ, то она является плательщиком налога на имущество (п. 1 ст. 373 НК РФ). В этом случае налог на имущество рассчитывается так же, как и для российских предприятий.
Объектом налога на имущество является движимое и недвижимое имущество, которое относится к объектам основных средств (п. 2 ст. 374 НК РФ).
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, и определяется по формуле:
| Нб | = | (Осн + Оск) | , |
 | |||
| 13 |
где
Нб — среднегодовая стоимость имущества;
Осн — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца года;
Оск — остаточная стоимость имущества на 31 декабря.
При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется по формуле:
Н = Нб × t,
где
Н — сумма налога на имущество организации;
t — налоговая ставка.
Налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по формуле:
Ав = 1/4 × t × Ср,
где
Ав — сумма авансового платежа по налогу;
Ср — средняя стоимость имущества за отчетный период.
При этом средняя стоимость имущества определяется по формуле:
| Ср | = | (Ос1 + Ос2) | , |
| |||
| Н |
где
Ос1 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода;
Ос2 — остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;
Н — количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Пример 1
Остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета составляет:
- на 1 января 2008 года — 140 000 руб.;
- на 1 февраля 2008 года — 138 200 руб.;
- на 1 марта 2008 года — 135 900 руб.;
- на 1 апреля 2008 года — 133 600 руб.
Налоговая ставка — 2,2%.
Рассчитаем среднюю стоимость основных средств за I квартал 2008 года.
Ср = (140 000 + 138 200 + 135 900 + 133 600) : (3 + 1) = 136 925 руб.
Определим сумму авансового платежа за I квартал 2008 года.
Ав = (136 925 руб. × 2,2%) : 4 = 753,09 руб.
бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Если собственник недвижимости сменился в течение года, сумма налога (авансового платежа по налогу) определяется с учетом специального коэффициента. Он рассчитывается как отношение числа полных месяцев, в течение которых имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Иностранная организация не имеет постоянного представительства в РФ. В этом случае иностранная организация будет также являться плательщиком налога на имущество, но объектом налогообложения признается только находящееся на территории России недвижимое имущество, принадлежащее ей на праве собственности (п. 3 ст. 374 НК РФ).
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества, не относящихся к деятельности данных организаций в России через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 5 ст. 376 НК РФ).
Пример 2
Инвентаризационная стоимость объекта на 1 января 2008 года составляет 1 000 000 руб.
Налоговая ставка по налогу на имущество — 1%.
Сумма налога за год составит:
1 000 000 руб. × 1% = 10 000 руб.
Сумма авансового платежа за I квартал 2008 года составит:
1 000 000 руб. × 1/4 × 1% = 2500 руб.
Таким образом, если иностранная организация имеет свое представительство на территории России, она рассчитывает и платит налог на недвижимое имущество в таком же порядке, как и российская организация. А если не имеет, то объектом налогообложения является только недвижимое имущество. В этом случае налоговой базой будет являться инвентаризационная стоимость этого имущества.
